浅析现代财务会计理论及发展趋势08会计5班程唐明200893222摘要：在21世纪中呈现在我们面前的将是一个国际化、金融化和知识化的现代市场经济；将出现以知识经济代替传统的农业经济、工业经济的崭新的经济形态。

与传统经济相适应的财务会计在知识经济时代，其目标、信息质量、核算重心以及无形资产产权理论等都会受到一定的影响，知识经济环境下财务会计的发展前景更为看好。

本文旨在通过讨论知识经济时代会计理论的新转变，对知识经济时代财务会计实际应用发展前景进行展望。

关键词：知识经济财务会计财经理论应用发展所谓新经济，就是以经济全球化和信息革命为背景、以互联网的应用和电子商务为特征、以知识和人才为依托、以进一步提高整个经济的运行效率为目标、以不断创新为保证的经济形态。

这种区别于传统农业经济和工业经济的新经济的到来，必将对传统财务会计的理论与实务提出挑战，并可能诱发新的会计革命。

会计，不论作为一种管理工具还是一种信息系统，从某种意义上说其产生的根源在于产权理论的出现。

传统簿记也叫做流水账与会计有着本质的区别，最大的区别即为权属问题。

早在我国西周时代就已产生了两权分离的政府会计，《周礼》中记载了由天官大宰，宰夫，小宰等负责记载、保管、核算国家钱财的财务制度——财计官制。

在现代社会中，公司组织形式的出现对会计理论的产生和发展有着重大的推动作用。

最早的“公司”可以追溯至英国，当时一些商人在南海发现了大量石油矿藏，但缺乏资金进行开采生产，为了满足其大量的资本需求，当时采取的方法是任何个人可以出资购买份额进行投资，公司运营获得利润之后进行分配，于是形成了某种意义上的股份制，即马克思所说的资本集中。

但资本的集中需要规则，每个人投入资本必须获得相应分配，必须形成基本的权益规则，以明确的确认计量规则为前提，这促使了基本会计理论的形成。

到后阶段，公司发展到一定规模，新的问题出现，资本集中带来的直接后果是资本权属不同，使得一些股东开始质疑会计的计量方法是否准确，是否得到大家的公认，公司财务信息是否真实等，推动了社会审计理论的出现。

之后关于成本的确定，节约，规模效应，收入和成本的配比等一系列专业的会计理论问题出现，如成本会计理论，收入实现理论，权责发生理论，折旧理论等等，直至发展至今的科学管理理论等，从而完成了由簿记学到会计学的转变。

一．现代会计理论（1）对会计目标。

会计目标主要明确为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题，会计目标是会计理论的基础，现在财务会计把会计信息使用者作为一个整体，提供一种通用的会计报表。

在新经济时代，会计信息需求者与作为会计信息提供者的企业之间可以利用互联网及时双向交流；企业在了解会计信息需求者的决策模型后，可以针对其需要，向其提供专门的财务报告。

因此在新经济时代，可能发展成提供适用于不同决策模型的专用财务报告。

（2）对会计基本前提。

现行财务会计是建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项基本前提上，新经济的出现对这四项基本前提提出了挑战。

1.关于会计主体。

在新经济时代，由于经济的日益全球化，现代信息处理技术和互联网技术的急速发展，企业可以借助互联网进行不分国界的联合或分组，从而导致会计主体具有可变性，这就使得对会计主体认定产生困难，使会计核算的空间范围处于一种模糊状态。

2．关于持续经营。

在新经济时代，企业可以根据实际需要借助互联网相互联合起来来完成一个项目，当项目完成之后，企业就会立即分散。

这种临时性的网络企业在新经济时代将十分普遍，使企业持续经营的前提对它们不再适用。

3．关于会计分期。

会计分期的目的是为了及时提供会计信息，满足企业内部和外部决策的需要。

在新经济时代，即时的通讯手段带来了即时的操作和调控，企业内外部会计信息需求者可以在互联网上动态地得到企业实时的财务及非财务信息。

在这种情况下，会计分期已无存在的必要。

4．关于货币计量。

在新经济时代，连接各国的信息网络使全球形成统一的大市场，经济活动的国内与国外的界限变得模糊起来。

同时，国际贸易剧增，市值变动大。

这些都对货币计量前提提出了挑战。

在新经济时代，完全可能出现全球一致的电子货币计量单位，用以准确反映企业的经营情况。

（3）知识经济时代会计理论的新转变由于知识经济带来会计环境的变化，因而对环境所决定的会计理论也将发生巨大变化。

1．关于持续经营持续经营是假设一个企业在可预见的将来会持续经营下去。

由于知识经济时代会计的多变性，使得人们对一个主体是否能持续经营的辨别上难以分清，再加上跨行业的强强联合，随着市场要求不断变换联合对象和范围等等，使企业持续经营的假设变得有名无实。

2.关于会计分期该假设满足不了信息使用者随时利用会计信息作出及时决策的需要。

在知识经济时代，信息的充分及时供应成为决策制胜的关键。

有人提出，将企业各种原始数据直接在网络上提供，由使用者各取所需、即时利用。

这样，会计分期的假设是否还有存在的意义?3.关于货币计量货币计量包含了币值不变的假设，但在知识经济时代，由于产品知识含量高，更新换代快，价值变动的频率和幅度极大，一种商品会很快被另一种性能更佳、质量更好的商品所代替，而且贸易壁垒进一步打破，国际金融一体化，这些都会对币值变化产生影响。

二．知识经济时代财务会计发展（1）会计基表假设得以创新知识经济对传统的会计基本假设提出了严峻挑战。

对于会计主体假设，由于企业的界限变得模糊起来，因而用“经济利益相关的联合体”来定义比较确切。

持续经营假设，可以重新表述为“经济利益相关的联合体，从开始组建到实现其经营目标为止为其存续期间”，对于会计分期假设，原来的涵义仍将存在，但对于一些完成交易后即行解散的临时性组织而言。

可以不对其进行分期，而直接把交易期作为报表报告期；货币计量假设，将发展为货币计量与非货币计量并重。

（2）会计人员知识结构多元化着会计信息化时代的到来。

会计人员必须懂得信息技术、网络技术、软件开发与设计、软件操作等一系列新的技能和知识随着会计发展的日益国际化，会计人员不仅要掌握国际会计理论与方法，而且还要有较高的外语水平。

随着会计管理在企业管理中的地位日益提高，会计管理职能的充分发挥，会计人员不仅要具备有关预测、决策的基本知识和方法，而且应具有较强的逻辑推理和分析判断能力。

因此，知识经济时代的会计人员将是兼容科技与管理知识的、具有多元知识结构和创新思维的高智能复合型会计人员。

（3）网络会计网络会计是建立在网络环境基础上的会计信息系统。

作为网络会计信息系统支持的网络环境包括两个方面：一方面，国际互联网使企业同外部进行信息交流与互享；另一方面，它根植于国际互联网以上的企业内部网络结构，它实现了企业内部各个部门的信息交流与互享。

由于经济组织内网络化涉及生产、财务、销售等所有部门，从而使每一笔经济业务的发生能够立刻反映为经过处理的会计信息。

同时，对于会计信息使用者来说，也可随时通过上网访问企业的主页，获得企业最新的财务信息。

（4）会计理论的归纳作用指会计理论来源于实践，但又不是实践中零乱的、松散的知识点，而是经过归纳整理的一系列理论规律，它建立在占有大量感性材料的基础上，并通过去粗取精、去伪存真的加工归纳过程而形成的有价值的、正确的、完整的、系统的理性认识，揭示了事物发展的固有的、本质的、必然的规律，形成理论。

会计理论的预测作用指经过归纳整理的会计理论在一定环境下用以对未来不确定事件进行预测，通过事物之间固有的、本质的、必然的联系进行推断预测，使事物向着人们预期的方向发展，取得既定的效果。

（5）会计理论的指导作用指会计理论来源于实践，同时又用来指导实践。

在会计实务中会遇到各种问题，而会计理论作为系统化理论化的知识体系一方面将实践中各种现象抽象转化为规律理论，另一方面又将这些规律理论用来指导实务，使人们更好地进行生产经营活动。

比如，新企业会计准则规定：债务重组的收益可以确认当期损益，而旧准则中规定不可确认。

新旧准则的变化对公司经营活动产生重大影响，原来亏损的企业可能通过重组获得债务全部或部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，极大地提高每股盈余。

这些变化需要会计确认、计量理论来进行解释。

因为债务重组不属于企业经营活动，准则规定将债务人的重组收入计入营业外收入，将债权人的重组损失计入营业外支出，但债务重组损益并未带来现金的流入流出，因而对当期的现金流量不产生影响，这样就必须在编制现金流量表时将债务重组的收益或损失作为净利润的调整项目进行调整，否则主表与附表中的“经营活动产生的现金流量净额”不一致，所以在确认和计量时在现金流量表的补充资料中增加“债务重组损益”科目，作为净利润的调整项目来反映债务重组产生的损益。

再如，新企业会计准则规定企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，进行资本化，不符合确认条件的应当在发生时计入当期损益，进行费用化。

这些都会导致企业利润的变化，影响企业的纳税行为，从而也会影响企业分配给股东的利润，因此会计理论就是用于解释这里关于会计怎样确认，怎样计量的问题，也就是为了解释会计准则确定的分配方式问题。

三.会计理论的发展与创新随着社会经济的发展，新鲜事物的不断涌现，使得会计理论随着外部会计环境的变化而变化，在会计研究中，社会经济形式的演进和技术的进步始终是推动会计理论与实践发展的基本要素；同时各类优秀的会计学者，会计组织的不断努力，提出新的观点和理论，为会计理论增添新的血液。

同时我们必须看到随着知识经济的到来，并伴随电子网络信息的蓬勃发展，一方面会计学科不断与其他学科如经济学，管理学，社会学，自然科学等紧密联系，相互融通，形成了一系列的交叉学科理论，提出了许多新的研究课题，给会计理论带来发展创新的机遇；另一方面，社会经济的发展趋势，在某些方面动摇着传统的会计理论，为会计学科带来严峻挑战。

综上所述，对于会计理论的研究不仅要总结会计规律，还要把会计纳入社会经济范畴来思考，会计研究工作者既要继续发扬踏实的工作作风，也要进行学术创新，促使会计理论的进一步发展。

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