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合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表、合并现金流量表的编制
一、基本步骤、程序
● 检查、调整母、子公司提供的个别会计报表可能存在的误差和遗漏；
调整子公司与母公司不一致会计政策的影响、不一致会计期间的影响
● 以审核无误的母子公司提供的个别会计报表为基础并将其数据过入合并工作底稿并加总； 将子公司个别报表在合并日可辨认资产、负债账面价值调整为公允价值基础计量 ● 编制调整分录、抵销分录，将母子公司之间的内部会计事项对个别会计事项的影响予以抵销； 对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 ● 计算合并后的合并数额，并将其过入合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表。
抵消内部交易带来的重复影响
二、编制合并资产负债表、利润表及所有者权益变动表涉及的有关调整、抵销项目的处理（注意：抵消分录和调整分录均为财务报表中的项目，而不是具体的会计科目）
（一）使母、子公司的会计政策相一致。
（二）将子公司个别报表在合并日的可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值。
（三）将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法
1、以公允价值基础调整子公司的净利润（以公允价值持续计量）
2、按权益法计算并调整母公司应享有子公司净利润的份额，借：长期股权投资 贷：投资收益
3、确认母公司收到的现金股利并同时抵消原按成本法确认的投资收益。
借：投资收益 贷：长期股权投资
4、确认子公司除净损益以外所有者权益的其他变动应享有份额。
借：长期股权投资 贷：资本公积 （四）抵消内部交易的个别影响（遵循还原原则处理）
投资企业的“长期股权投资”=子公司所有者权益
受资企业为全资子公司 长期股权投资>子公司所有者权益 差额借记“商誉”
1、母公司对子公司权益性资本投资项目 投资企业的“长期股权投资”≠子公司所有者权益
与子公司所有者权益项目相抵销 长期股权投资<子公司所有者权益 差额贷记“留存收益”
投资企业的“长期股权投资”=应享子公司所有者权益——全部冲销子公司所有者权益，超过“长期股权投资”以外的计入“少数股东权益”
受资企业为非全资子公司 长期股权投资>应享子公司所有者权益—— 差额借记“商誉”
投资企业的“长期股权投资”≠应享子公司所有者权益
长期股权投资<应享子公司所有者权益—— 差额贷记“留存收益”
直接转销法核算坏帐——直接冲销内部债权与债务，直到该笔应收款收回为止。
应收帐款与应付帐款 第一期 先将内部应收帐款与应付帐款对冲 借：应付帐款 再冲回本期多计提的坏帐准备——借：应收帐款——坏帐准备 本期内部应收帐款余额=贷：资产减值损失 预付帐款与预收帐款第二期 本期内部应收帐款余额>先转回上期影响 借：应收帐款——坏帐准备 应收票据与应付票据 本期内部应收帐款余额<贷：期初未分配利润
2、母公司与子公司、子公司互相之间 再消除本期计提坏帐准备的影响 借：应收帐款——坏帐准备 或者相反
的内部债权债务项目的抵销 贷：资产减值损失 最后消除内部往来影响 借：应付帐款
应收利息与应付利息=应付债券 直接抵销处理 借：应付债券；贷：持有至到期投资。
贷：应收帐款
>应付债券 差额借记 “投资收益” <应付债券 差额贷记 “投资收益”
借：投资收益；贷：财务费用。
3、存货中包括的未实现损益的抵销处理
第一期第二期
收入
子公司上期从母公司购入的存货第二期全部实现对外销售先转回上期影响借：期初未分配利润（期初存货中包含的未实现损益）
销货企业成本购进当期全部实现对外销售借：营业收入贷：营业成本毛利贷：营业成本子公司上期从母公司购入的存货第二期全部未实现对外销售借：营业收入购进当期全部未实现对外销售借：营业收入贷：营业成本
购货企业成本贷：营业成本子公司本期和上期从母公司购入的存货第二期全部未实现对外销售借：营业成本
存货的未实现损益贷：存货购进当期部分实现外销、部分形成存货按上述两种情况合并处理。
子公司上期购入的存货转入本期售出部分；本期内部购入的又售出部分
4、内部固定资产交易项目的处理
第一期第二期报废时
从固定资产到固定资产冲销内部交易未实现损益借：营业外收入借：期初未分配利润
贷：固定资产原价（或存货）贷：固定资产原价（或存货）
从固定资产到存货实务中，该类型交易在企业集团发生较少，根据重要性原则，在合并会计报表准则中未作规定。
收入借：营业收入借：期初未分配利润到期报废借：期初未分配利润
从存货到固定资产售出企业成本计提折旧贷：营业成本贷：固定资产原价贷：管理费用（最后一期多提数）【前面三个的
固定资产原价再抵销上期多提折旧对个别会计报表的影响借：固定资产——累计折旧（本期前累计多提折旧数）超期报废报废时不作抵销处理合并】
贷：期初未分配利润提前报废借：期初未分配利润
贷：管理费用最后抵销本期多计提的折旧借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（当年多提数）
不计提折旧借：营业收入贷：管理费用营业外支出（未收回价值中的
贷：营业成本借：期初未分配利润清理变卖时未实现利润）
固定资产原价贷：固定资产原价借：期初未分配利润
贷：营业外收入（或营业外支出）
5、内部无形资产交易项目的抵销处理
第一期第二期最后一期抵销当期无形资产交易的影响借：营业外收入先抵销内部交易未实现利润的影响借：期初未分配利润（至年初尚未摊销数）借：期初未分配利润（最后一期摊销数）
转让所有权贷：无形资产贷：无形资产贷：管理费用（因无形资产不存在了）抵销当期无形资产摊销的影响借：无形资产再抵销本期多摊销数的影响借：无形资产（本期多摊销的无形资产数）
贷：管理费用贷：管理费用
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6、内部权益性资本投资收益与子公司利润分配项目的抵销
子公司为全资子公司（不确认“少数股东本期收益”） 根据公式（子公司）：“期初未分配利润+本年净利润=本期利润分配数+期末未分配利润数”
子公司为非全资子公司（确认“少数股东本期收益”，列作利润分配项目处理） 借：期初未分配利润 将此分录与第一笔合起来即为： 投资收益 借：实收资本 资本公积 贷：提取盈余公积 盈余公积
应付股利 商誉（投资成本大于应享子公司权益数） 期末未分配利润 投资收益 年初未分配利润 少数股东本期收益 贷：长期股权投资 少数股东权益 提取盈余公积 应付股利
三、编制现金流量表时应抵消的项目
1、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资产生的现金流量的抵消处理 借：投资支付的现金
贷：吸收投资收到的现金
2、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处理 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金
3、企业集团内部当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理 借：偿还债务支付的现金 贷：取得借款收到的现金
4、企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理 借：购买商品接受劳务支付的现金 贷：销售商品提供劳务收到的现金
5、企业集团内部当期处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的流量的抵消处理 借：购建固定资产无形资产及其他长期资产支付的现金
贷：处置固定资产无形资产及其他长期资产收到的现金 6、企业集团内部当期发生的其他交易产生的现金流量的抵消处理 借：支付的其他与经营活动有关的现金 贷：收到的其他与经营活动有关的现金。