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2、供求弹性和不同税收方式对税负归宿的影响
第一节 基本概念
•
一、税收负担及其分类
定义： 税收负担是指纳税人因履行纳税义务而承受的经济负 担，即纳税人应交纳的税款。
分类： 按照负担人不同 按照衡量方式不同
直接负担 间接负担 货币负担 真实负担
• 二、税负转嫁与归宿
假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一斤酒要纳1 元钱的税，在不征税时每斤酒的售价是4元，征税后这1元钱 的税款由谁来负担？
S E`
E
D
O 纳税人是生产者 数量
S
E E`
D
D` O
纳税人是消费者 数量
税后，生产者为了使税后的利润最大化，其价格和产量会由税 后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点决定。
第二节 竞争市场的税负转嫁与归宿
• 一、竞争条件下税收对价格的影响
• 政府征收T元的定额税
• 税负归宿：是指税收负担的最终归着点，是指税 款最终由谁负担。
• 三、税负转嫁的方式:
1、前转嫁（顺转嫁） 前转嫁又称顺转嫁，是指卖方纳税人通过提高所出售的产品或服务 的价格，将一部分或全部税收负担转嫁给买方的行为。
生产企业 批发商 零售商 消费者
2、 后转嫁（逆转嫁） 后转嫁又称逆转嫁，是指买方通过降低购买价格的方式将税 收负担转嫁给卖方的行为。
(1)卖者以5元/斤卖出，这时l元钱的税款全部由买者负担。 (2)卖者以4.5元/斤卖出，这时买卖双方都负担了一部分税款， 即双方各负担0.5元。 (3)卖者仍以4元/斤卖出，这时l元钱的税款全部由卖者负担。
税负是在交易过程中发生的，且价格变动的幅度决定了买卖 双方的税负。
概念
• 税负转嫁：是指纳税人在市场交易过程中，通过 变动价格的方式将其所缴纳的税款，部分或全部转 由他人负担的一种经济现象。
MU
供给弹性大
供给弹性小
商品的长期供给弹性大于短期供给弹性，技术含量较低的劳动 密集型产品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。
• （2）需求弹性
• 需求弹性指需求曲线的斜率，需求弹性与税负转嫁也呈反向运动， 即需求曲线越平坦，需求弹性越大，税负越是趋向由卖方负担，
• 反之则反是。
MC
T
MU
需求弹性大
• 税负转嫁的前提条件是价格变动，价格课税后价格增加的幅度等于税额， 则税负全部由买方承担，即纳税人将自己缴纳的税款全部 转嫁给他人负担 。
• （2）部分转嫁 : 若课税后价格增加的幅度少于税额， 则税负由买卖双方共同承担。
• （3）超额转嫁 ：若课税后价格增加的幅度多于税额， 则卖方不但全部转嫁税负，而且可获得额外利润。
（4）计税单位（计征标准）
在竞争市场中，取得同等税收收入的从量税和从价 税在税负转嫁和归宿上并没有区别。在垄断市场中， 从量税与从价税对税负转嫁与归宿的影响是不同的。
第二节 竞争市场的税负转嫁与归宿
税前，生产者为了使利润最大化，其价格和产量决策必定由边 际成本曲线和边际效用曲线的交点决定。
价格
价格 S`
原材料生产者 原材料供应商 生产企业
3、税收资本化
税收资本化是指在具有长期收益的资产(如土地、房屋)交 易中，买主将购入的资产在以后年度所必须支付的税款按一 定的折现率折成现值，在购入资产的价格中预先一次性扣除， 从而降低资产的交易价格。资产交易后，名义上由买主按期 纳税，而实际上税款已通过税收资本化由卖主负担了。是一 种特殊的后转嫁。
4、混合转嫁
混合转嫁又称为散转嫁，同一税额一部分前转，一部分 后转。
税收资本化（税负）的计算
•（1）计算资产的税前现值：
•
PV0
R1 1 r
R2 (1 r)2
...
Rn (1 r)n
n i 1
Ri (1 r)i
• 式中，R1，…，Rn 为资产在n期中的各期收益，r为折现率
•（2）计算对资产收益征税后，资产的现值：
第十一章 税负转嫁与归宿
• 教学目的和要求：
• 明确税负转嫁与税负归宿的概念，了解影响税收负担最
终归宿的主要因素，理解供给弹性与需求弹性以及不同的 税收方式对税负归宿的影响，能够应用局部均衡模型来分 析在完全竞争市场和垄断市场中税负归宿的一般规律。
• 重点与难点：
• 1、完全竞争市场和垄断市场中的税负转嫁与税负归宿
• （4）自己负担 : 若课税后未导致价格提高，则税负由 卖方自己负担，即税负全部由纳税人自己负担。
四、影响税负转嫁与归宿的因素
1、供求弹性
（1）供给弹性
供给弹性指供给曲线的斜率，供给弹性与税负转嫁呈反向运动， 即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买方负担， 反之则反是。
MU
T
MC
MC
T
MC
T
MU
需求弹性小
商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是该商品的替代 品数量和相近程度；二是商品在消费者预算中的重要程度。
2、价格决定模式
（1）市场价格模式
MC
完全竞争市场——价格由边际效用
P
曲线与边际成本曲线决定，征税引
MU
起的价格变动幅度由二者的斜率决
定。
Q
垄断市场——垄断者以追求利润最 大化为目标，在边际成本等于垄断
•
PV `
R1 T1 1 r
R2 T2 (1 r)2
...
Rn Tn (1 r)n
n i 1
Ri Ti (1 r)i
• 式中，T1，…，Tn 为资产在n期中各期应交纳的税款
•（3）计算税收资本化，即买主后转给卖主的税负：
•
PV0
PV `
n i 1
Ti (1 r)i
税负转嫁的程度
P
MC
者边际收益条件下决定产量，再根 据这一产量上消费者的边际效用决
MU MR
定价格。
Q
这两种市场所形成的均衡价格是不同的，征税对价格的影响不 一样，税负的转嫁程度也不同。
（2）计划价格模式：
计划价格也反映商品的价值和供求关系，但计划价格更多的是 体现国家的价格政策，不受市场各种变量的影响。因此在计划 价格下，税收难以通过变动商品的价格而发生税负转嫁。
• 3、税收要素
（1）税种
直接税不易转嫁 间接税容易转嫁
（2）课税对象
需求弹性大、供给弹性小的课税
T
对象，税负主要由生产者承担。
需求弹性小、供给弹性大的课税
对象，税负主要由消费者承担。
T
MC MU
MC MU
（3）征税范围
在同类商品中只选择其中一部分作为课税对象，税 负不易转嫁。若对同类商品普遍征税，容易实现税负 转嫁。