审计工作底稿编制案例审计工作底稿编制案例介绍—固定资产及累计折旧一、会计记录概况B公司系生产型企业，2005年固定资产期初余额18,563,304.32元、累计折旧期初余额5,768,184.82元，本期固定资产借方发生额1,383,349.00元、累计折旧本期提取增加1,214,925.03元，固定资产本期贷方发生额6,383,955.16元、累计折旧本期减少2,582,414.35元，固定资产期末余额13,562,698.16元、累计折旧期末余额4,400,695.50元，具体数据见“未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）。
二、审计目标（一）固定资产审计目标1、确定固定资产是否存在；2、确定固定资产是否归被审计单位所有；3、确定固定资产的增减变动的记录是否完整；4、确定固定资产的计价是否恰当；5、确定固定资产的余额是否正确；6、确定固定资产的披露是否恰当。
（二）累计折旧审计目标1、确定累计折旧增减变动的记录是否完整；2、确定折旧政策是否恰当；3、确定累计折旧的年末余额是否正确；4、确定累计折旧的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制固定资产及累计折旧增减变动分类汇总表，复核加计正确并与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序1、向客户索取或根据明细账编制“固定资产及累计折旧未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）；2、根据各账户余额，按房屋建筑物、机器设备、运输设备和办公设备等进行分类汇总，编制“固定资产及累计折旧增减变动及余额分类明细表” （底稿见索引C1-1-2），复核加计正确并总计与总账核对相符，并标注相应的审计标识。
（二）执行“了解有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控情况，必要时实施符合性测试”程序收集客户有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控书面制度以及固定资产折旧政策，并适当地实施符合性测试。
1、形成收集书面制度及会计制度的记录（底稿见索引C1-2-1）；2、就所收集的内控制度及会计政策规定，实施符合性测试，形成测试记录（底稿见索引C1-2-2）。
（三）执行“实地抽查重要的、新增的固定资产，确定其是否实际存在”程序1、从客户设备管理部门取得固定资产台账，与财务部门的固定资产明细清单核对相符；2、会同客户财务人员和设备管理人员，对照台账上固定资产的名称、数量、规格和存放地点对实物进行盘点核对（从账到实物，确认真实性），并将所盘点到的实物与台账进行核对（从实物到账，确认完整性），做好盘点核对记录，获取盘点清单（底稿见索引C1-3-2）；3、汇总盘点记录，统计盘点结果，形成盘点小结（底稿见索引C1-3-1）；4、对盘点中存在的盘盈、盘亏情况，查明原因，形成追查记录（底稿见索引C1-3-3～C1-3-4）。
经盘点，发现问题：（1）厂区内标准厂房盘盈1幢经进一步追查，该幢车间是2005年6月竣工交付使用的，因工程决算审价报告书在2006年1月15日才送达（底稿见索引C1-3-4～C1-3-X）而列在“在建工程”项目。
经与“在建工程”项目审计人员核实后，予以结转为“固定资产”处理（底稿见索引C1-3-3）。
（2）车间里盘盈1条生产线经查，系账面在2005年2月已经出售，盘点日仍在生产使用，并未转交给购买方。
于下面“减少固定资产的查验”程序进行追查（底稿见索引C1-6-1）。
（3）盘亏缝纫机、进口缝纫机、下料机、内线机、变速抛机各1台经核实，B公司设备供应部认为“该设备已经不能生产合格产品，拟报废”，总经理于2005年12月25日批注“同意报废”，财务于2005年12月28日收到上述设备处置款8万元，由于设备供应部的上述设备报废申请没及时交给财务，导致财务未进行正确的账务处理。
审计人员予以作报废调整处理（底稿见索引C1-3-4）。
（4）盘亏老厂房盘点时了解到，明星路老厂房已经在2005年12月被拆除，B公司财务未及时作账务处理。
审计人员予以调整至“固定资产清理”（底稿见索引C1-3-4）。
（四）执行“查验有关所有权证明文件，确定固定资产是否归客户所有”程序1、获取并查验有关所有权证明文件，与明细账核对，形成查验底稿（底稿见索引C1-4-1～C1-4-2）；2、检查权证上权利人名称是否与被审计单位名称一致；经查，发现问题：（1）世纪商厦3楼A座房产未见到所有权证与下面的“新增固定资产抽查情况”一起追查（底稿见索引C1-5）。
（2）轿车（2000）的车主不是B公司进一步追查、取证公司的书面解释说明以及何黎明关于该轿车的权属声明（底稿见索引C1-4-3-1～C1-4-3-2）。
3、检查产权证上所记录的资产相关明细信息与账面记录是否相符；4、关注有无抵押、质押、担保、查封、冻结等权利受限制事项。
经查，所取得的房产证无“他项权利事项”的记录（底稿见索引C1-4-1）。
但“短期借款”项目的审计人员告知，借款合同订有房产抵押的条款（底稿见“短期借款”索引F1）。
发现问题：房产证的“他项权利”记录不完整；审计人员要求前往房地产交易登记中心查询B公司的房产所有权属状况；查询结果：确实有以“浏河口路厂房”作抵押向农业银行贷款的记录，系由农业银行向房地产交易登记中心办理的登记手续，B公司的房产证信息未及时更新。
（五）执行“检查本期增加的固定资产”程序检查本期增加的固定资产，凭证手续是否齐备，形成抽查记录（底稿见索引C1-5）。
1、通过收集会计政策，获取客户固定资产确认标准与分类（底稿见索引C1-2-1）；2、抽查新购入的固定资产，检查购货合同，发票，保险单，运单等文件，测试文件上单位名称是否与客户单位一致，其入账时间、价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；结合权证的查验，发现问题：本期新增抵债的世纪商厦不具备所有权（底稿见索引C1-4-1）；进一步追查、取证抵债协议等资料，并结合现场勘察确实出租给其他单位的情况后，审计人员认为实质是3年租赁权而非所有权，与准则的规定不符。
应调整至“长期待摊费用”项目（底稿见索引C1-5）。
3、检查在建工程转入的固定资产的竣工决算报告、移交验收报告，与在建工程相关记录核对相符；B公司未审数中，并无在建工程转入的固定资产。
审计人员在实地盘点时，发现：厂区内标准厂房盘盈1幢（底稿见索引C1-3-3）；经检查工程审价报告书，并与在建工程、产品产量统计记录等核对后，审计人员认为该厂房已达到预定可使用状态，应作暂估入账调整（底稿见索引C1-3-3）。
4、检查投资投入固定资产入账价值是否与投资合同规定作价一致，需经评估确认的，应检查是否已取得国有资产管理部门的确认，固定资产交接手续是否齐全；经查验，B公司本期无投资者投入的固定资产，本程序不适用。
5、查明更新改造而增加的固定资产原值是否确实提高了固定资产的效用或延长了使用寿命，增加的原值是否真实，重新确定的剩余折旧年限是否恰当；经查验，B公司本期无更新改造而增加的固定资产，本程序不适用。
6、通过债务重组、非货币性交易增加的固定资产，查验有关协议、产权过户手续是否完备，入账价值是否正确，并形成专门底稿；经查验，B公司本期无债务重组、非货币性交易而增加的固定资产，本程序不适用。
7、融资租入固定资产的会计处理是否正确，入账价值是否正确。
经查验，B公司本期无融资租入的固定资产，本程序不适用。
（六）执行“检查本期减少固定资产是否经授权批准，是否正确及时进行账务处理”程序1、检查本期减少的固定资产，确认是否经授权批准，账务处理是否正确及时进行，形成查验记录（底稿见索引C1-6-1～C1-6-2）；经逐项检查，并结合现场勘察情况，发现：（1）本期1月份报废的不需用设备已超额计提折旧考虑数额较小，不影响重要性水平，不予调整。
（2）本期2月份已作出售处理的不需用生产线，盘点日仍在生产使用，并未转交给购买方（盘点记录见索引C1-3-2）审计人员怀疑交易虚假，进一步取证资产收购协议、查见公司已收到对方的支票解款。
再通过了解其他审计人员对大额银行存款和关联方往来的查验，确认系出售行为实质未实现的关联方交易。
应遵循“实质重于形式”原则，予以调整恢复原账面记录。
2、将本期固定资产的减少金额与“固定资产清理”和“待处理固定资产净损失”科目的发生额进行核对，确认是否相符；核对思路：（1）按本期减少的项目（固定资产名称）分别列示其原值、累计折旧、净值和清理收入如下：项目原值累计折旧净值清理收入设备131,686.86130,896.72 790.14 8,600.00 流水线5,456,824.001,868,548.943,588,275.06 5,456,824.00设备550,000.00342,188.00207,812.00125,000.00汽车245,444.30240,780.69 4,663.61 300.00 未审数合计6,383,955.162,582,414.353,801,540.81 审计调整（C1-6-1）-5,456,824.00-1,868,548.94 -3,588,275.06-5,456,824.00审计调整（C1-3-4）196,342.0095,752.77100,589.23 80,000.00审计调整（C1-3-4）2,000,000.00562,083.33 1,437,916.67 0.00审定数合计3,123,473.161,371,701.511,751,771.65 （2）将上述固定资产的净值与转入“固定资产清理”数额核对3、检查是否存在未作账务处理的固定资产减少业务。
经实地盘点，发现：实物已经报废或被拆除，未作账务处理（底稿见索引C1-3-4）；追查后，确认应予减少固定资产。
（七）执行“复核固定资产保险范围、数额是否足够”程序经查验，B公司未发生固定资产的保险费用支出，本程序不适用。
（八）执行“获取租入（含融资租入）、租出固定资产相关的证明文件，并检查其计价和账务处理是否正确”程序经查验，B公司无租入（含融资租入）、租出固定资产，本程序不适用。
（九）执行“结合银行借款的检查，了解固定资产是否存在抵押、担保情况，如有应取证并提请作必要披露”程序结合所有权的查验，检查在产权证的“他项权利登记”栏内有无抵押情况，与长（短）期借款合同、贷款卡信息核对是否相符，并统计出分大类的已抵押固定资产的原值、净值，形成查验记录（底稿见索引C1-4-1）。
（十）执行“检查有无关联方之间固定资产购、售活动，是否经授权，价格是否公允”程序通过对固定资产减少的查证，存在关联方销售行为。
发现：虽经授权，但资产实际并未转移（底稿见索引C1-6-1）；经追查、取证、核实后，予以审计调整。