建造合同中收入与费用确认的完工合同法与完工百分比法的转换属于会计政策的变更

建造合同是一种特定的经济业务，它有着较长的历史。建造合同从工程开始到最后完工结算，一个完整的交易需要较长的时间。建造合同的会计处理方法，有完工百分比法和完工合同法两种。按照完工百分比法，根据合同完工进度的比例，分阶段确认收入和费用，并且报告当期损益。在完工合同法下，平时只是记录工程建造所发生的各项成本和费用支出，到整个工程完成后，才将全部的成本与与全部的收入配比，确定工程项目的已实现盈利。采用完工百分比法，能够及时提供与财务报表使用者决策相关的信息，按照完工进度比例确认收入和费用，也符合权责发生制原则。但是当外部环境较为复杂、各种预计因素可能随着环境变化而有较大的起伏时，完工百分比法产生的会计信息的可靠性相对较差。而采用完工合同法，平时各个会计期间不确认收入，也不结转成本，所产生的会计信息较为稳健，但是相关性较差，特别是将利润集中到工程完工时一次确认，使得会计收益在各个会计期间波动较大，无法真实反映各期的经营成果。严格说来是不符合权责发生制的要求，也就是说不符合权责发生制这一会计基础的。可以总结出来的是，完工百分比法从根本上来说就是要在每一个会计期间确认相关的收入与费用的，至于要确认的金额则依照对完工程度的估计有所不同。而完工合同法则从根本上就认为不应当确认在每一个会计期间应当确认相关的收入与费用，更加不会对完工进度进行估计而确定相应的确认金额了。国际财务报告准则和我国企业会计准则选择完工百分比法是从财务报表可比性角度出发的。

∵ 1、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

2、2007会计辅导教材447页第一段文字第二行后段原文有“其中会计处理方法是按照会计原则和计量基础的要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法，例如，企业按照《企业会计准则第15号--建造合同》的规定采用的完工百分比法就是会计处理方法。”

3、企业应当披露的重要会计政策包括：。。（9）合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入与费用所采取的会计处理方法。例如，企业确认建造合同收入与和合同费用采用完工百分比法。

∴无论是完工百分比法，还是完成合同法，都是属于建造合同收入与费用确认的具体的会计处理方法。

又

∵ 1、会计估计是指企业对于结果不确定的交易或者事项以最近可以利用的信息为基础所作出的判断。

2、会计估计的目的一方面是为冷却的那个资产或负债的账面价值，例如，坏账准备、担保

责任引起的负债；另一方面是确定将在某一期间记录的收益或者费用的金额，例如，某一期间的折旧、摊销的金额。建造合同收入与费用确认的两种方法，他们的区别在于是否在每一个会计期间确认相应的收入与费用。从会计确认层次上来说，当合同没有完全完工时，完工百分比法依照了相关的要素确认标准，对合同交易进行了会计处理，而且是完整的会计处理，包括收入和成本两个部分，但是完工合同法则是不完整的，它认为完工百分比法中确认的收入不符合收入要素的确认标准，因而没有将其列入财务报表。

3、建造合同的完工进度的确定（三种方法:成本比例法、工作量法和专业测量法）属于企业应当披露的重要会计估计之一。

4、根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计会计估计变更。

5、完工合同法与完工百分比法的相互转换，在会计确认上的区别是：一个是会计确认没有发生（至少是没有完整发生），一个是会计确认已经发生（完整发生），而并非是发生的会计确认是否变更。

∴建造合同中收入与费用确认的完工合同法与完工百分比法的转换属于会计政策的变更。综上所述，二者的变更属于会计政策的变更。