新准则中建造合同的账务处理新准则中建造合同的账务处理2009-3-29 18:28【大中小】【打印】新准则规范的是建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。
由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。
根据《中华人民共和国会计法》关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。
建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。
为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。
一、新旧会计准则主要差异财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月开始实施。
这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有两处小的改动：1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。
2、《企业会计准则－减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容。
二、新旧会计科目对照由于《企业会计准则－财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同《企业会计准则－财务报告列报》的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以前一样，其它会计科目没有变化。
三、涉及的主要会计科目及使用说明1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。
实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。
2、设置“工程结算”科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。
本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平。
3、设置“应收账款”科目，核算应收和实际已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。
已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本科目的贷方。
4、设置“营业收入”科目，核算当期确认的合同收入。
当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。
5、设置“营业成本”科目，核算当期确认的合同费用。
当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。
6、设置“合同预计损失”科目。
核算当期确认的合同预计损失。
当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。
7、设置“预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。
在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“营业成本”科目。
四、主要会计分录举例1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款借：银行存款贷：预收账款2、工程施工过程中，发生相关合同成本借：工程施工（生产成本）－工程项目或工程施工－间接费用贷：应付职工薪酬、库存材料、累计折旧等期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工－间接费用”分摊到各工程项目中。
3、收到客户工程验工计价单借：应收账款贷：工程结算4、收到客户拨付工程款借：银行存款贷：应收账款5、资产负债表日确认合同收入和支出借：营业成本工程施工——毛利贷：营业收入6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用借：预计合同损失贷：预计损失准备7、工程竣工结算借：工程结算借或贷：工程施工－合同毛利贷：工程施工－工程项目某重型机械制造公司与某发电厂签订了一项总金额为2400万元的成套设备建造合同。
工程计划2000年4月开工，2002年5月完工。
该项合同为固定造价合同，当时预计总成本2300万元。
至2001年末，由于成套设备所用金属材料及零配件涨价，预计总成本增加200万元，调整为2500万元。
2002年4月，该重型机械制造公司提前一个月将成套设备交付发电厂，发电厂因此支付奖励款100万元。
重型机械制造公司建造该项成套设备的有关资料如下：单位：万元项目年份累计已发生成本完成合同尚需发生成本已结算合同价款实际收到价款2000年966 1334 1000 9702001年2200 300 1100 10502002年2440 —400 480注：本题未涉及相关税费的计算及账务处理。
二、要求：1确认并计算该项建造合同每一年度的收入和费用；2编制与每一年度的收入和费用相关的会计分录。
三、答案：12000年度账务处理（1）已发生的合同成本借：工程施工9660000贷：原材料（应付工资、累计折旧等）9660000（2）已结算的合同价款借：应收账款10000000贷：工程结算10000000（3）收到价款借：银行存款9700000贷：应收账款9700000（4）确认计算2000年的收入和费用①完工进度：966÷（966＋1334）×100％＝42％②确认的合同收入：2400×42％＝1008（万元）③确认的毛利：（2400－966－1334）×42％＝42（万元）④确认的合同费用：1008－42＝966（万元）⑤会计分录：借：工程施工——毛利420000主营业务成本9660000贷：主营业务收入1008000022001年度账务处理（1）发生的合同成本借：工程施工12340000（22000000－9660000）贷：原材料（应付工资、累计折旧等）12340000（2）已结算工程价款借：应收账款11000000贷：工程结算11000000（3）实际收到合同价款借：银行存款10500000贷：应收账款10500000（4）确认计算2001年的收入和费用①完工进度：2200÷（2200＋300）×100％＝88％②确认的合同收入：2400×88％－1008＝1104（万元）③确认的毛利：（2400－2200－300）×88％－42＝－130（万元）④确认的合同费用：1104＋130＝1234（万元）⑤确认的合同预计损失：（2200＋300－2400）×（1－88％）＝12（万元）⑥会计分录：借：主营业务成本12340000贷：主营业务收入11040000工程施工——毛利1300000同时：借：合同预计损失120000贷：预计损失准备12000032002年度账务处理（1）发生的合同成本借：工程施工2400000贷：原材料（应付工资、累计折旧等）2400000（2）已结算合同价款借：应收账款4000000贷：工程结算4000000（3）实际收到的合同价款借：银行存款4800000贷：应收账款4800000（4）确认和计算2002年的收入和费用①确认的合同收入：（2400＋100）－（1008＋1104）＝388（万元）②确认的毛利：（2400＋100）－2440－（42－130）＝148（万元）一、新旧会计准则主要差异财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月开始实施。
这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有两处小的改动：1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。
2、《企业会计准则－减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容。
二、我国会计准则与国际会计准则主要差异我国会计准则与国际会计准则已经趋同，核算的程序、方法都没有大的变动。
我国会计准则取消了一些国际会计准则中对关键词概念的描述，而且语言更加简单、易懂。
经过对两个准则的对比分析，还存在以下几处差异：1、两个准则对合同成本的内容及处理均有明确规定，内容大体相同，但我国会计准则更详细地列举了合同成本的具体核算内容，更具可操作性。
2、国际会计准则第18条规定“如果承包商采用《国际会计准则第23号－借款费用》中选用的处理方法，则一般可以直接归属于合同业务并能分配于特定合同的费用还包括借款费用”，也就是说部分借款利息可以列入合同成本；但我国会计准则第17条规定合同成本不包括筹集生产经营所需资金而发生的财务费用，财务费用都得列入期间费用。
3、国际会计准则第28条规定“如果对已经包括在合同收入中并已在收益表中确认的金额的可收回性有怀疑时，则不可收回的金额或补偿的可能性已不复存在的金额，应确认为费用，而不是作为合同收入额的调整”，但我国会计准则对相关内容没有明确。
4、国际会计准则第29条规定“通常，企业也有必要建立一套有效的内部财务预算和报告制度。
随着合同的进展，企业应审议、必要时还要修订合同收入和合同成本的预计数”，第38条规定“对合同收入或合同成本的估计变更的影响，或合同结果的估计变更的影响，应作为会计估计变更处理”，但我国会计准则对相关内容没有明确。
5、我国会计准则规定应披露的内容有七项，其中有四项与国际会计准则相同，即：在建合同工程累计已发生成本和累计已确认的毛利；当期确认的合同收入和合同费用的金额；确定合同完工程度的方法；在建合同工程已办理结算的价款金额。
与国际会计准则不同的项目是：合同总金额；当期已预计损失的原因和金额；应收帐款中尚未收到的工程进度款。
另外，国际会计准则的其它有关披露事项，我国会计准则没有规定。
三、涉及的主要会计科目及使用说明1．设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。
实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。
2．设置“工程结算”科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的价款。
本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平。