0
100000
-
-
第九章长期负债
n 举例2：猴王股份有限公司在1993年3月1 日发行每张面值为2000元，每年付息两次 （3月1日和9月1日）的票面利率12%的5 年期公司债券10张，发行当时的市场利率 为10%，要求：
n 1、计算发行价格并作会计分录；
n 2、进行溢价摊销（直线法和实际利率法） 并作会计分录。
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第九章长期负债
n 3、如果市场利率为10%，则 n 发行价格 n =100，000×0.557（复利的现值） n +100，000 × 8%/2 × 8.836（年金的现值） n =55，700+ 35，452 =91，152元
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第九章长期负债
直 线 法（溢价）
日期
n 发行时，
n 借：银行存款 21，544
n 贷：应付债券
n
—债券面值 20，000
n
应付债券
n
—债券溢价 1，544
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第九章长期负债
n 2、直线法摊销： n 每期利息 n =20000×12%×1/2=1200元； n 每期摊销 n =1544/10=154.4元； n 所以，每期实际支付利息 n =1200-154.4=1045.60元
第九章长期负债
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2020/12/9
第九章长期负债
第一节 长期负债概述
n 一、长期负债的概念
n 1、概念
n 指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期 以上的债务。主要有长期借款、应付债券、长 期应付款等。
n 企业为了扩大经营规模，调整产业结构，总是 需要筹集大量资金，其资金来源有两个渠道：
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第九章长期负债
n （三）长期借款利息的计算 n 见教材P159 n （四）长期借款的帐务处理 n 见教材P160
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第九章长期负债
•例1，企业于2005年初向银行借入期限2年的 借款100 000元，年利率为10%，按单利计息， 到期一次还本付息。
•1、取得借款时：
•借：银行存款
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第九章长期负债
n 解：1、面值的现值 n =2000 ×10 ×0.61391325=12，278元 n 年金的现值 n = 2000 ×10 ×10%/2 ×7.72173493=9，266元 n 则，发行时的价格 n =面值的现值+年金的现值=21，544元
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第九章长期负债
未摊销溢价
④=上期④-③ 8848 8111 7374 6637 5900 5163 4426 －
账面价值
⑤=上期价值+③ 91152 91889 92626 93363 94100 94837 95574 －
2006.12.31
合计
4000 48000
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4741 39152
741 8848
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付息日期 应付利息 实际利息 溢价摊销 未摊销溢价 账面价值
1993.3.1 1993.9.1 1994.3.1 1994.9.1 1995.3.1 1995.9.1 1996.3.1 1996.9.1 1997.3.1 1997.9.1 1998.3.1
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n 一是权益性筹资（增发股票）； n 二是债务性筹资（举借长期债务）。
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第九章长期负债
二、长期负债的分类
n （一）根据借款筹措的方式，长期负债 一般分为以下四类：
n 1、长期借款、2、应付债券、3、长期 应付款、4、专项应付款
n （二）根据偿还的方式不同，长期负债 一般分为：
n 1、定期偿还长期负债、2、不定期偿还 长期负债
•贷：长期借款
10 000
•3、2006年年底计息，同2005年年末。
•4、2007年1月1日归还借款本息
•借：长期借款
120 000
•贷：银行存款
120 000
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第九章长期负债
第二节 应付债券
n 一、应付债券概述
n 1、定义
n 指企业按法定程序发行的、约定在一定期 限内还本付息的一种有价证券。
826 826 826 826 826 826
④=上期④-③ 9916 9090 8264 7438 6612 5786 4960 －
⑤=上期价值-③ 109916 109090 108264 107438 106616 105786 104960 －
2006.12.31
合计
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4000 48000
第九章长期负债
n 如果是实际利率法摊销，则： n 21544×10%×1/2= 1077.20 n 1200-1077.20=122.80 n 1544-122.80=1421.20 n 同理，21421.20×10%×1/2=1071.09 n 1200-1071.09=128.91 n 1544-128.91=1292.29 n 与此类推也
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第九章长期负债
三、长期借款
n （一）定义： n 是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还
期限在1年以上的各种借款。 n （二）分类： n 按借款的用途不同：流动资产借款（用于企业
生产经营活动方面）和固定资产借款（用于固 定资产的购置建造以及技术改造等）。 n 按借款的币种不同：人民币和外币借款。
n 例题
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第九章长期负债
（二）债券发行的帐务处理
n 债券发行的过程中，都会发生一些费用，如债券印 刷费、代理发行手续费等，这些费用不构成债券成 本，应根据借款费用原则计入“财务费用”或“在 建工程”。
n 1、平价发行，见教材例题；2、溢、折价发行
n 对发行企业来说，溢价，是因为以后各期多支付利 息而事先得到的补偿，应在债券存续期内逐期摊销， 在利息费用中扣除。
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第九章长期负债
（一）债券发行价格的确定
n 债券发行价格受多种因素的影响，如供 求关系、相对风险程度、市场条件和宏 观经济状况等，但主要取决于债券发行 时的市场利率。
n 当市场利率＞票面利率，折价发行；
n 当市场利率＜票面利率，溢价发行；
n 当市场利率﹦票面利率，平价发行。
n 发行的价格=年金的现值+复利的现值
应付利息 实际利息 溢价摊销 未摊销溢价
账面价值
2001.1.1 2001.7. 1 01.12.31
02.7.1 02.12.31
03.7.1 03.12.31
①
4000 4000 4000 4000 4000 4000
②=①-③
3174 3174 3174 3174 3174 3174
③=④/n
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第九章长期负债
n 举例1：Y企业2001年1月1日发行一批总 面值为100，000元、票面利率8%、6年 期债券，该债券每半年付息一次，债券 到期归还本金并付最后一年的利息。
n 1、如果市场利率为8%，则发行价格为 10万元；
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第九章长期负债
n 2、如果市场利率为6%，则 n 发行价格 n =100，000×0.701（复利的现值） n +100，000 × 8%/2 × 9.954（年金的现值） n =70，100+39，816=109，916元
3170 38084
830 9916
0
100000
第九章长期负债
n 各期末，会计分录为：
n 借：财务费用
3174
n 应付债券—债券溢价 826
n 贷：应付利息
4000
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第九章长期负债
实 际 利 率 法（溢价）
日期 应付利息 实际利息 溢价摊销 未摊销溢价
账面价值
01.1.1 01.7. 1
① 4000
②=上期⑤× i
3297
③= ① ②
703
④=上期④-③
9916 9213
⑤=上期价值-③
109916 109213
01.12.31 4000
3276
724
8489
108489
02.7.1 4000
3255
745
7744
107744
02.12.31 4000
3232
768
6976
106976
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第九章长期负债
二、一次还本付息应付债券的核算
n 设置“应付债券”科目：贷方登记应付 债券的本、息，借方登记归还的应付债 券本、息，贷方余额表示尚未归还的债 券本、息。
n 该账户设置“债券面值”、“债券溢 价”、“债券折价”、“应计利息”明 细科目，在此基础上按债券种类进行明 细核算。
2001.1.1 2001.7. 1 01.12.31
02.7.1 02.12.31
03.7.1 03.12.31
应付利息
①
4000 4000 4000 4000 4000 4000
实际利息
②=①+③
4737 4737 4737 4737 4737 4737
溢价摊销 ③=④/n
737 737 737 737 737 737
100，000
•贷：长期借款
100 000
•2、2005年年底计息：
•⑴ 假定该借款用于企业的经营周转，
•借：财务费用
10 000
• 贷：长期借款
10 000
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第九章长期负债
•⑵假定该借款一次性全部用于建造厂房，厂
房2007年6月竣工验收，借款费用可全部资本