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分
类 贴现
转贴现
兑付
挂失
转让
手续手 费收入 续 签发平均费率（%） 费 费 贴现平均费率（%） 率 转贴现平均费率（%）
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借：银行存款
贴现资产/应付款保函贴现/利息调整
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贷：贴现资产/应付款保函贴现/面值 利息收入/保函贴现利息收入
（2）受理转贴现的小贷公司（受让方）会计处理 借：贴现资产/应付款保函转贴现/面值 贷：银行存款 贴现资产/应付款保函转贴现/利息调整
四、应付款保函兑付时的会计核算 （一）持函人开户小贷公司会计核算
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贷：贴现资产/应付款保函贴现/面值 利息收入/保函业务利息收入
付：代保管有价单据/保函/未结清 （金额为保函金额） 收：代保管有价单据/保函/已结清 （金额为保函份数） （2）受理转贴现小贷公司在保函到期前向承兑小贷公司提 示付款，收到款项后作以下会计处理。 借：银行存款
贴现资产/应付款保函转贴现/利息调整 贷：贴现资产/应付款保函转贴现/面值
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借：手续费及佣金支出/保函业务支出 贷：银行存款
收：重要空白凭证/应付款保函 重要空白凭证/应付款保函保证金缴存证明 重要空白凭证/应付款保函权利证明
4、小贷公司作废应付款保函、应付款保函保证金缴存证明、 应付款保函权利证明等凭证。
付：重要空白凭证/应付款保函 重要空白凭证/应付款保函保证金缴存证明 重要空白凭证/应付款保函权利证明
二、小贷公司承兑应付款保函的会计核算 1、承兑应付款保函的小贷公司可要求付款人在应付款保函
业务专用账户存放不超过保函金额 30%的保证金，小贷公司按 银行同期存款利率付息。
借：银行存款 贷：存入保证金/保函业务保证金
2、承兑应付款保函时，小贷公司可向付款人收取手续费， 费率不得高于该小额贷款公司对外担保的平均费率。
借：银行存款或现金 贷：手续费及佣金收入/保函业务手续费收入
3、登记应付款保函 收：表外对外担保业务/应付款保函 （金额为保函金额）
2
4、销记应付款保函凭证
付：重要空白凭证/应付款保函
（金额为保函份数）
三、保函流通过程中的会计核算
1、小贷公司为开户企业或个人办理应付款保函转让和挂失
手续，可向出让人收取每笔 100 元的手续费。
借：存入保证金/保函业务保证金 利息支出/保证金利息支出 逾期贷款/应付款保函垫款 贷：银行存款
（2）承兑小贷公司日后收回垫款，每日按垫付金额的一定 比例收取滞纳金（滞纳金标准为全省小额贷款公司平均利率日利 率的 1.5 倍，低于每日 0.06%的，按每月 0.06%）。
借：银行存款 贷：逾期贷款/应付款保函垫款
1、持函人到开户小贷公司提示付款，小贷公司截留保函， 并登记相关业务要素，至到期日前向承兑小贷公司提示付款。
收：代保管有价单据/保函/未结清 （金额为保函金额） 2、持函人小贷公司收到款项。 借：银行存款
贷：其他应付款/保函业务 付：代保管有价单据/保函/未结清 （金额为保函金额） 收：代保管有价单据/保函/已结清 （金额为保函份数） 3、持函人小贷公司将款项支付给持函人。 借：其他应付款/保函业务
贷：银行存款 4、小贷公司为开户企业或个人办理应付款保函兑付手续， 可向持函人收取不超过保函金额 0.3%的手续费。 借：银行存款或现金
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贷：手续费及佣金收入/保函业务手续费收入 （二）承兑小贷公司会计核算
1、应付款保函未用退回，承兑小贷公司账务处理。 （1）退还保证金 借：存入保证金/保函业务保证金 贷：银行存款 （2）支付保证金利息 借：利息支出/保证金利息支出 贷：银行存款 （3）销记应付款保函 付：表外对外担保业务/应付款保函
计分析，样表如下：
江苏省小额贷款公司应付款保函业务状况表
填报单位： 指标分类
年月
本月发生额 金额 笔数
本月余额 金额 笔数
单位：万元 本年累计发
生额 金额 笔数
应付款保函余额
（=上月余额+当
月签发额-当月承兑额）
Байду номын сангаас
一个月
保 两个月
函 期
三个月
限 四个月
五个月
六个月
签发
承兑
向金融机构贴现
业 其中：保兑
务
利息收入/保函业务利息收入 五、应付款保函准备金的计提。
（1）承兑小贷公司将保函业务视同担保业务于当年年末按 保函余额的 1%计提担保赔偿准备。
借：资产减值损失/担保赔偿准备 贷：担保赔偿准备
（2）对垫付形成的逾期贷款需计提贷款损失准备。 借：资产减值损失/贷款 贷：贷款损失准备
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第三章 报 表
本业务将通过“江苏省小额贷款应付款保函业务状况表”统
借：银行存款或现金
贷：手续费及佣金收入/保函业务手续费收入
2、小贷公司办理应付款保函贴现，贴现率应在银行同期贷
款基准利率基础上加点确定,原则上不超过本公司同期贷款利率
的 80%（应付款保函贴现是作为持函人的企业或个人向所在地
小贷公司转让应付款保函的行为）。
借：贴现资产/应付款保函贴现/面值
贷：银行存款
附件三 江苏省小额贷款公司应付款保函业务会计核算
办法
第一章 应付款保函的定义 小额贷款公司应付款保函是由小贷公司开户企业或个人签 发,由小贷公司承兑，在符合相关办法规定的条件下，于指定日 期支付确定金额给收款人或持函人的凭证。
第二章 应付款保函的会计核算流程 一、空白应付款保函管理
1、金农公司购入应付款保函、应付款保函保证金缴存证明、 应付款保函权利证明。
收：重要空白凭证/应付款保函 重要空白凭证/应付款保函保证金缴存证明 重要空白凭证/应付款保函权利证明
2、金农公司售出应付款保函、应付款保函保证金缴存证明、 应付款保函权利证明。
付：重要空白凭证/应付款保函 重要空白凭证/应付款保函保证金缴存证明 重要空白凭证/应付款保函权利证明
3、小贷公司购入应付款保函、应付款保函保证金缴存证明、 应付款保函权利证明等凭证。
借：银行存款 贷：营业外收入/滞纳金
（3）销记应付款保函。 付：表外对外担保业务/应付款保函
4、承兑小贷公司延期兑付应付款保函。 （1）付款人补足剩余款项。
借：银行存款 贷：其他应付款/保函业务
（2）持函人到期没有要求兑付，将该项款转为其他应付款。 借：存入保证金/保函业务保证金
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利息支出/保证金利息支出 贷：其他应付款/保函业务 （3）在兑付的期限内持函人要求兑付。 借：其他应付款/保函业务 贷：银行存款 付：表外对外担保业务/应付款保函 （4）超出兑付允许的期限，持函人仍未要求兑付，则将款 项退还给付款人。 借：其他应付款/保函业务 贷：银行存款 付：表外对外担保业务/应付款保函 （5）在兑付的期限内持函人要求兑付，承兑小贷公司延期 支付，则需要缴纳滞纳金。 借：其他应付款/保函业务 营业外支出/滞纳金 贷：银行存款 付：表外对外担保业务/应付款保函 5、受理贴现小贷公司到期处理。 （1）受理贴现小贷公司在保函到期前向承兑小贷公司提示 付款，收到款项后作以下会计处理。 借：银行存款 贴现资产/应付款保函贴现/利息调整
贴现资产/应付款保函贴现/利息调整
保函截留在小贷公司，登记表外业务
收入：代保管有价单据/保函/未结清 （金额为保函金额）
3、小贷公司办理应付款保函转贴现，转贴现率由转让双方
协商确定（应付款保函转贴现是作为持函人的小贷公司向其他小
贷公司转让应付款保函的行为）。
（1）办理转贴现的小贷公司（出让方）会计处理
2、承兑小贷公司到期正常兑付。 （1）付款人补足剩余款项
借：银行存款 贷：其他应付款/保函业务
（2）将保证金、保证金利息连同付款人补足的款项，一并 划至持函人开户小贷公司
借：其他应付款/保函业务 存入保证金/保函业务保证金 利息支出/保证金利息支出 贷：银行存款
付：表外对外担保业务/应付款保函
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3、承兑小贷公司垫款兑付应付款保函。 （1）到期时，付款人未及时交足剩余款项，形成承兑小贷 公司的垫款。