借：长期股权投资
借：长期股权投资
【注意】 对于与发行股票直接相关的手续费、佣
金，不管是同一控制下企业合并还是非同一 控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢 价收入（资本公积——股本溢价）。
应收股利 *营业外支出 贷：无形资产（固定资产清理）等
*营业外收入 （3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资 产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。
借：长期股权投资——其他权益变动（净损益×原持股比例） 贷：资本公积——其他资本公积（差额） 减 资（追溯调整留存收益，不追溯调整资本公积）
二、对于权益法→成本法，有 2 种情况： （1）由于增资使得权益法→成本法，要追溯调整。 调整留存收益、资本公积——其他资本公积
（1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资
资成本的收回：
计提的折旧或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确
借：应收股利
定的资产减值准备的金额等对被投资单位净利润的影响。
贷：长期股权投资
3）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益
2． 以后年度，被投资单位累计分派的现金股利超过投资以后 应予抵销
至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照
借：长期股权投资 （公允价）
应收股利
贷：股本
（面值）
1．以现金作为合并对价
实收资本
借：长期股权投资（付出公允价+费用）
*资本公积——股本溢价
应收股利
支付佣金、手续费：（依次冲减）
贷：银行存款
借：资本公积——股本溢价
（2）发生的相关费用，发生时费用化： 2．以非现金资产作为合并对价
*盈余公积
借：管理费用
【要点】应将长期股权投资的帐面价值减记至 0 为限，即，最后长投的帐面 余额最小应为减值准备额。
五、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 被投资单位出净损益以外所有者权益的其他变动常见的情况有： ①因增资扩股而增加的资本溢价； ②因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积；
③因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值
大于账面价值的差额形成的资本公积等。
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
或相反分录。
六、股票股利：不做账务处理
被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注
明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
【注】被投资单位分派股票股利投资企业的处理：
借：利润分配——转作股本的股利
借：长期股权投资（投资成本）
应考虑以下因素的影响适当调整净损益：
贷：银行存款等
1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按
二、投资后，分配股利：
照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
1． 投资企业在取得投资当年分得的现金股利或利润应作为投
2）以取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产的公允价值为基础
利润分配——未分配利润
借：资本公积——其他资本公积
（2）新增长期股权投资
贷：长期股权投资
新增部分：多投不调，少投调“营业外收入”
借：长期股权投资——成本 贷：银行存款
*营业外收入
★★（3)追加投资后，公允价值变动相对于原持股比例的部分 ①以前实现的净损益：
借：长期股权投资——损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
②长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。 ③采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益 以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公积的金额，在处置时亦 应一并结转。 ④被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于 除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。 5．超额亏损应将长期股权投资的帐面价值减记至 0 为限， 即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。 长期股权投资的帐面余额＝帐面价值＋计提的减值准备
借：长期股权投资 贷：应收帐款
二、取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法
成本法
权益法
方式
子公司：企业合并形成
无重大影响
非企业合并方式取得
结果 同一控制下的企 非同一控制 投资企业对被投资
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对
业合并形成
下的企业合 单位不具有共同控 联营企业、合营企业的投资，应当采用权益法核算
同时： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价
【口决】：股本反映面值；
实收资本反映份额。
3．投资者投入的长期股权投资：
投资成本确定：协议价→公允价
借：长期股权投资 （合同价）
贷：股本
(面值)
*资本公积——股本溢价
4．非货币性资产交换取得：
资本公积——股本溢价 （交易费用）
借：长期股权投资
（剩下的份额）
贷：长期股权投资——成本
——损益调整
贷：投资收益
③公允价值（追加后－追加前－以前实现的损益）×原持股比例： 【识记要点】
一、对于成本法→权益法，有 2 种情况： （1）由于增资使得成本法→权益法，要追溯调整。 调整留存收益、资本公积——其他资本公积 （2）由于减资使得成本法→权益法，要追溯调整。 调整留存收益，不调资本公积——其他资本公积
贷：长期股权投资——损益调整（已确认损益调整）
借：资产减值损失
四、超额亏损
贷：长期股权投资减值准备
确认亏损＝[亏损额+（公允价/剩余年
以后期间实现盈利的：
三、处置时
限－帐价/使用年限）]×持股比
1） 扣除未确认的亏损分担额
借：银行存款
（实收额）
借：投资收益
2） 应按与上述相反顺序处理：
长期股权投资减值准备
并形成
制或重大影响，并 一、取得时：多投不调，少投要调。
投资企业能够对被投资单 且在活跃市场中没 初始投资成本＜享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应
位实施控制的长期股权投资。投 有报价、公允价值 当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
资企业对子公司的长期股权投 不能可靠计量的长 借：长期股权投资——成本
①一般情况下，成本法下投资企业取得投资当年自被投资 借：长期股权投资——损益调整
贷：营业成本(成本×持股比)
单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。
贷：存货
*投资收益
②不考虑其他情况，对子公司和共同控制、重大影响以下 三、取得现金股利或利润
的长期股权投资采用成本法核算。
借：应收股利
三、期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。
贷：长期股权投资——损益调 .借：预计负债
贷：长期股权投资 （账面余额）
整
长期应收款
*投资收益
长期应收款
长期股权投资——损益调
同时：借：资本公积——其他资本公积
预计负债
整
贷：投资收益 【要点】
此外，仍有未确认的应分担被投 资单位的损失，应在账外备查登记。
贷：投资收益
①投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权 投资，对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
贷：投资收益
*长期股权投资（清算性股利）
在投资企业存在子公司，应当在合
投资企业在合并财务报表中对
（恢复的投资成本，应以原冲减的投资成本为限）
并财务报表中进行以下调整：
未实现内容交易损益应进行调整：
【识记要点】
（售价－成本）×持股比
借：营业收入 (售价×持股比)
对子公司的投资，采用成本法核算。
结合合并财务报表章节进行的归纳：
对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的
合并财务报表。
一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同
企业合并形成（持股比例＞50%以上）
非企业合并方式取得
贷：股本
三、成本法和权益法的转换：
成本法→权益法 增 资（追溯调整留存收益、资本公积）
成本法和权益法的转换
权益法→成本法 增 资（追溯调整留存收益、资本公积）
成本法和权益法的转换
成本法→权益法
权益法→成本法
增 资（追溯调整留存收益、资本公积）
增 资（追溯调整留存收益、资本公积）
1．因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子
合并 之前 对价 支付 形式
同一控制下的企业合并形成
非同一控制下的企业合并形成
（持股比≤50%以下，除子公司以外）
合并方和被合并方在同一集团。 购买方和被购买方不在同一个集团。
付出公允价+费用
同一控制下的企业合并，非完全市场 行为，合并对价不公允，以被合并方 账面价值为计量基础。
不产生损益，对方帐价
*营业外支出 贷：非货币性资产
（库存商品、固定资产等） *营业外收入 *投资收益 5．通过债务重组取得：
发行权益性证券作为合并对价的，与所 二、多次交换交易，分步实现合并
发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不
合并成本为每一单项交易成本之和
管其是否与企业合并直接相关，均应自所发 从核算方法讲，有 2 种情况：
①逆流交易：投资企业←联营企业
②顺流交易：投资企业→联营企
持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。
或合营企业
业或合营企业
超分利润＝累计分配股利－至上年末累计实现利润
投资方买企业东西
投资方卖给企业东西