第三节 财务预算的编制
财务预算的步骤是：企业应根据长期市场预测和 生产能力，编制长期销售预算，以此为基础，确 定本年度的销售预算，并根据企业财力确定资本 支出预算。销售预算是年度预算的编制起点，根 据“以销定产”的原则确定生产预算，同时确定所 需要的销售费用。根据生产预算确定直接材料、 直接人工和制造费用预算。产品成本预算则建立 在上述生产预算、直接材料、直接人工和制造费 用预算的基础上。最终的财务预算是各有关预算 的汇总，首先是现金预算，预计现金收支、余额 情况，再据以编制利润表预算和资产负债表预算 。
1.弹性预算的特点
▪ 弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从 而扩大了预算的使用范围
▪ 弹性预算是按成本的不同性态分类列示 的， 便于在计划期终了时计算“实际业务量的预算 成本”，使预算执行情况的评价和考核，建立 在更加现实和可比的基础上
2.弹性预算的编制
选择业务量的计算单位
确定适用的业务量范围
（二）滚动预算编制方法
滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时 ，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行 不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终 保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预 算方法。
这种预算能使企业各级管理人员对未来始终 保持整整12个月时间的考虑和规划，从而保证企 业的经营管理工作能够稳定有序地进行。采用这 种方法编制的预算有利于管理人员对预算资料作 经常性的分析研究，并根据当时预算的执行情况 及时加以调整。
弹性预算 增量预算
零基预算
一、固定预算与弹性预算编制方法
（一）固定预算编制方法 固定预算又称静态预算，是根据预算期
内正常的、可实现的某一既定业务量水平为 基础来编制的预算。 固定预算的缺点表现在以下两方面: ▪ 过于呆板 ▪ 可比性差
（二）弹性预算编制方法
所谓弹性预算是指企业在不能准确预测 业务量的情况下，根据本、量、利之间有规 律的数量关系，按照一系列业务量水平编制 的有伸缩性的预算。
二、增量预算与零基预算编制方法
（一）增量预算编制方法 增量预算是指以基期成本费用水平为基
础，结合预算期业务量水平及有关降低成本 的措施，通过调整有关费用项目而编制的预 算。
增量预算编制方法的缺陷是可能导致无 效费用开支项目得到有效控制，形成不必要 开支合理化，造成预算上的浪费。
（二）零基预算的编制方法
指企业在计划期内反映 有关预计现金收支、财 务状况和经营成果的预 算，具体包括现金预算 、利润表预算和资产负
债表预算
指企业不经常发生的、 一次性的重要决策预算 ，如资本支出预算体
专门相关的经营业务的各种预算 ，也叫经营预算。它主要包 括销售预算、生产预算、材 料采购预算、直接材料消耗 预算、直接人工预算、制造 费用预算、产品生产成本预 算、经营费用和管理费用预
财务预算基本编制课程 教案
2020年4月18日星期六
本章学习目的
▪ 掌握全面预算体系 ▪ 掌握财务预算的编制方法 ▪ 重点掌握业务预算的编制 ▪ 掌握财务预算的编制
第一节 全面预算体系
一、全面预算的内容 全面预算是由一系列预算构成的体系，
各预算之间相互联系。全面预算体系由业务 预算、专门决策预算和财务预算组成。
零基预算的全称为“以零为基础的编制计 划和预算方法”，它是在编制费用预算时，不 考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用 数额，一切以零为出发点，从实际需要逐项 审议预算期内各项费用的内容及开支标准是 否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算 的方法。
零基预算的编制程序
根据企业的生产经营目标， 详细讨论计划期内应该发生的费用， 并编写一套方案，提出费用开支的目的及数额
算等
业务预算
二、预算的作用
▪ 通过引导和控制经济活动，使企业经营达到 预期目标
▪ 可以实现企业内部各个部门之间的协调 ▪ 预算标准可作为业绩考核的标准
三、全面预算的编制程序
下达目标 编制上报 审查平衡 审议批准 下达执行
第二节 财务预算的编制方法
固定预算
滚动预算 定期预算
根据不同的项 目可选择
逐项研究并确定各项成本和 业务量之间的数量关系 计算各项预算成本， 并用一定的方式来表达
弹性预算的表达方式，主要有列表法和公式法两种:
①列表法。列表法又叫多水平法，是指通过列表的方式，将 与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方 法。
②公式法。公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系， 成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变 动关系可以表示为：。其中y是成本总额，a表示不随业务量 变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务 量，某项目成本总额y是该项目固定成本总额和变动成本总额 之和。这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定， 将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。
二、财务预算编制示例
（一）销售预算 销售预算是在销售预算测的基础上，根
据企业年度目标利润确定的预计销售额、销 售单价和销售收入等参数编制的，用于规划 预算销售活动的一种业务预算。如例：
➢销售预算编制
（二）生产预算
生产预算是规划预算期生产数量业务预 算，它是在销售预算的基础上编制的，并可 以作为编制材料采购预算和生产成本预算的 依据。具体计算公式： 预计生产量﹦预计销售量﹢
④有利于促使各基层单位精打细算，合理使 用资金。
三、定期预算与滚动预算编制方法
（一）定期预算编制方法 定期预算是指以不变的会计期间（如日
历年度）作为预算期的一种预算。 定期预算的优点是能够使预算期间相对
应，便于将实际数与预算数进行对比，也有 利于对预算执行情况进行分析和评价。但这 种方法缺乏长远打算，导致一些短期行为的 出现。
按成本效益原则逐项审核各项业务开支的 必要性，然后权衡轻重急缓，
并结合资金的多少分成等级并排列顺序
在严格审核的基础上，根据企业预算期可 获得的收入和筹资能力，按重要性原则， 依据项目的轻重急缓次序，分配资金、落实预算
零基预算的优点表现在： ①不受现有费用项目的限制； ②不受现行预算的束缚； ③能够调动各方面节约费用的积极性；