2020/12/10
财务会计学(第十章非流动负债)
•二、分期付息债券－－发行
债券的发行价格、市场利率与实际利率
（1）债券发行价格：债券的面值、期限、票面利率、利息支付方 式、发行企业的信用状况等。就企业外部来说，资本市场上的利率 水平、供求关系等也影响债券发行价格
（2）市场利率：债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够 接受的利率，称为该种债券的市场利率。
3.第二年末计息 （300000+30000）×10％＝33000元 借：财务费用 33000 贷：长期借款 33000
4.第二年末计息 （300000+30000+33000）×10％＝36300元 借：财务费用 36300 贷：长期借款 36300
5.到期偿还本息300000+30000+33000+36300＝399300元 借：长期借款 399300 贷：银行存款 399300
1.单利和复利
单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利 息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间 的利息。计算公式如下：
复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗 称利滚利。计算公式如下：
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2.现值与终值
现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时间付款或收款 的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上 的。
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（三）分期付息债券折价与溢价的摊销------实际利 率法
•实际利率法：以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确 定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比，以两者的差额作 为该期应摊销的债券折价或溢价。按照这种方法摊销债券折价或溢价，会使 各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。
• （1）应付债券的入账金额＝757260－10000＝747260
• （2）折价＝800000－ 747260 ＝52740
借：银行存款 747260
应付债券－－利息调整 52740
贷：应付债券－面值 800000
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• 设实际利率i，则有： • 747260＝（800000+ 800000×5%×5）×Dfi,5 • i=6%
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4.与非流动负债有关的借款费用的会计处理
•借款费用的费用化
•借款费用的资本化
•不符合资本化条件
•符合资本化条件
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第二节 长期借款
一、长期借款概述 二、长期借款的账务处理
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（二）分期付息债券的利息
•1.按面值发行的利息
•应确认的利息：等于债券的票面利息
• 借：财务费用/在建工程
• 贷：应付利息
• 应付债券－－利息调整
•支付利息：
• 借：应付利息
• 贷：银行存款
•
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•2.折价发行时的利息
• 债券折价发行，应付债券折价在本质上是借款成本的一部分。债
一、应付债券的概述
债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证 券。应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。
企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行 ，则须经有关证券管理机构核准。
债券票面上一般载明：企业名称、债券面值、票面利率、还本期限和还 本方式、利息的支付方式、债券的发行日期
6336.81
21383.07
778616.93
3
40000
46717.02
6717.02
14666.05
785333.95
4
40000
47120.04
7120.04
7546.01
792453.99
5
40000
47546.01
7546.01
0
80000
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• 摊销时： 借：财务费用 45978.12
一、长期借款概述
• 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年 以上的款项
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二、长期借款的账务处理
为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目 ，贷方:取得长期借款，借方:偿还长期借款
按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款 ，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于 非流动负债，应贷记“长期借款”科目。确认的利息费用则应根据借款的用 途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工 程”等科目。 借：财务费用/在建工程 贷：长期借款
债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：
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（3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算 为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与 市场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法 。交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金 额，也就是减少债券的入账金额（账面价值）--债券发行时的实际利率大 于市场利率(我国)。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示 如下：
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二、与非流动负债有关的借款费用
•借款费用包括：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、因外 币借款而发生的汇兑差额。
•非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一 项很重要的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。
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（一）分期付息债券的发行
•1.按面值发行 • 如果债券按面值发行，则该种债券的市场利率必然等于其票面利率。
•借：银行存款 • 应付债券－－利息调整 • 贷：应付债券－－面值
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2.折价发行 当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价格一定小于
优点:有利于评价融资效果；
缺点：模糊了债券融资与债券市场之间的关联，不利于从债券溢价、折 价的角度分析
利息调整＝面值－（发行价格－交易费用）
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二是交易费用不计入债券的初始确认金额，一次性全部计入当期损益或 相关资产的构建成本。这种情况下，债券发行时的实际利率等于市场利率 。 优点:债券溢价、折价清晰； 缺点：成本不完整
贷：银行存款（应付利息） 40000 应付债券－－利息调整 5978.12
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例题2
• 丙企业于2006年1月1日，以757260元的价格发行按面值发行 总面值为800000元、票面利率为5％、5年期的债券，用于
公司的周转，债券利息到期一次支付 ，发行该债券的交易
费用10000元。
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•第一节 非流动负债概 述 •第二节 长期借款
•第三节 应付债券
•第四节 长期应付款
•第五节 借款费用资本化
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第一节 非流动负债概述
• 一、非流动负债的性质与种类 • 二、与非流动负债有关的借款费用
的交易费用15000元。
• （1）应付债券的入账金额＝781302－15000＝766302
• （2）折价＝800000－766302＝33698
借：银行存款 766302
应付债券－－利息调整 33698
贷：应付债券－面值 800000
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• 设实际利率i，则有： • 766302＝800000×Dfi,5+ 800000×5%×ADfi,5 • i=6%
所谓货币时间价值，是指一定数额的货币在不同时点的价值差额 。现实生活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价 值。
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3.年金
•在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终 值，称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。如果 在每期期末付款或收款，则称为普通年金。在计算复利的情况下，若用 R表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下：
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实际利率法
期次
实付利息
A＝面值×5％
利息费用
折价摊销
B＝期初（E）×6％ C＝B－A
•按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按照未来现金 流量的现值计价的。
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例题1
• 丙企业于2006年1月1日，以781302元的价格发行按面值发行 总面值为800000元、票面利率为5％、5年期的债券，用于
公司的周转，债券利息在每年12月31日支付，发行该债券
券的利息总额实际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息
；二是债券的折价。
• 债券折价应在债券的存续期间内分摊，转为各期的利息费用。
• 借：财务费用/在建工程
• 贷：应付债券－－利息调整
•
应付利息
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•3.溢价发行时的利息 • 债券溢价发行，企业实际支付的票面利息，并不都是发行债券的借 款成本。企业溢价发行债券的实际借款成本应为支付的票面利息减去 溢价。为了合理确定各期利息费用，需将债券溢价在债券的存续期间 内分摊。 • •借：财务费用/在建工程 • 应付债券－－利息调整 • 贷：应付利息