执行
记录
控制
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工具3：不相容职务的岗位说明书
集团财务总监 岗位描述
部门：财务部 岗位名称 集团财务总监 直接上级 总经理 横向联系：企业副总、部门经理
具体内容包括：
所属部门
1.本职工作：全面负责集团各公司的财务工作，参与公司重大决策。
2.工作职责： 1. 全面负责和领导集团公司财务方面工作，督促和贯彻执行财务制度； …… 7.总经理授权的其他事项； 3.主要权力： 重大决策知情权和参与权；资金审批权；财务部员工考核和奖惩权；…… 4.应熟悉掌握的主要相关管理程序： 财务部各项制度和流程；公司重要制度 5.素质要求： 一般具本科以上学历，五年以上工作经验，具有会计师以上职称或注册会计师全科合 格证书，对工作经验特别丰富、工作能力突出者可适当放宽学历要求； 6.不相容职务： 出纳；制单；其他保管、记录和执行性具体事务 确认：我已准备理解并完全接受以上职责安排，并承诺全力履行以上职责！ 确认人： 确认日期： 生效日期： 批准日期：
相关会计记录与审计监督相分离
网上交易工作与电子支付操作相分离 出纳与领取银行对帐单分离 出纳与编制余额调节表分离
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主要环节的不相容职务：财务资金
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主要环节的不相容职务：采购业务
1、采购申请与采购执行相分离 2、采购申请与采购审批相分离 工作相分离 离 9、采购付款的审批与付款执行相分 离 索价工作相分离 12、采购执行与账务记录相分离
一、各业务循环的不相容职务分离 销售与收款循环 批准 收到客户订单 批准信用期限和额度 批准接触客户（包括销售价格） 的资料 客户资料（包括销售价格）维护 发出订单确认书 批准发货 准备发货文件 备货 开出发票 复核发票内容 复核发票张数 批准特殊价格 应收账款记账 复核记账内容 比对发货文件和发票明细 应收账款总账和明细账对账 检查应收账款账龄分析表 准备月末客户对账单 处理收款 编制银行余额调节表 控制采购及付款模块及数据资料 的用户权限 执行 记录 控制
2016年第6期（总第20期） 风控在线 线上沙龙活动
不相容职责分离 在企业内控中的运用
主讲老师：高垚博士 2016年4月6日
个人介绍：高垚

锐思咨询高级合伙人，复旦大学会计学博士， 挪威经济管理学院（NHH）交流访问学者，注 册信息系统审计师（CISA）。

从事内部控制及SOX法案相关咨询服务十多年 ，作为项目总负责人主要参与了国内外股份公
• 美国货币管理局要求全美的银行雇员每年休假一周，并在
雇员休假期间，安排其他接替人员做他的工作。
• 对一些关键岗位，应建立强制轮换制度，既可以提升员工
的工作能力，同时有是防范和发现舞弊的一项有效措施。 内控漏洞： 流水不腐是古训 轮换交接是良方
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不相容职务分离替代措施： 职务代理制度（AB角） • 缺乏明确职务代理， 可能导致：
和索价工作相分离
8、采购付款审批与采购执行相分离
17、账务记录与账务核对相分离
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主要环节的不相容职务：销售业务
1、销售合同协议审批与客户信用管理相分离 2、销售合同协议审批与办理发货相分离
3、销售合同协议签订与客户信用管理相分离
4、销售合同协议签订与办理发货相分离 5、接受客户定单与最后核准付款条件工作相分离 6、销售业务经办与销售现款管理相分离 7、销售业务经办与发票开具、管理相分离 8、填制发票与发票复核工作相分离 9、销售货款确认、回收与相关会计记录相分离 10、应收账款记录与应收账款核实相分离 11、坏账准备计提与审批、坏账核销与审批相分离 12、销售退回货品验收与相关会计记录相分离 13、销售退回货品处置与相关会计记录相分离
么企业的人力资源成本将大大上升；很多企业考虑成本效
益原则对存在的不相容职务并不严格分离； • 判断不相容职务是否需要分离的条件有两个：
不相容职务未 分离的风险有 多大
不相容职务未 分离是否有替 代措施
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不相容职务分离替代措施： 岗位轮换 • 员工离岗时的工作交接会受到他人监督，那么他实施并掩 盖舞弊的机会将大大减少。
Email：gaoyao@
司内部控制体系建设、全面风险管理的体系建
立、管理会计和财务变革的咨询服务。

客户主要为大型国有企业，上市公司，大型民 营企业，在制造业、房地产业、高新技术企业 等行业均有相当的实务背景及操作经验。
2016年第6期（总第20期） 风控在线 线上沙龙活动
不相容职责分离 在企业内控中的运用

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不相容职务分离的基本要求 • 有些职务如同时由一人担任，缺乏相互牵制或复核，出现
错弊的可能性就大得多。
• 二个人犯同种错误的概率比一个人犯同种错误的概率低。 • 不相容职务分解到不同人来担任，将大大降低错弊可能性。
授权批准 业务经办 审核监督
财产保管
会计记录
各单位应分离的不相容职务 7
8
不相容职务分离的两大条件 • 如果所有企业都按照基本原则实施不相容职务的分离，那
3、采购审批与供应商的选择和索价 10、采购付款执行与供应商的选择和 4、采购合同协议的拟订与审核相分 11、采购执行与货物验收相分离 5、采购合同协议的审核与审批相分 13、账务记录与请购工作相分离
离
6、采购付款的申请与审批相分离
14、账务记录与验收工作相分离
15、账务记录与付款工作相分离
7、采购付款的审批与供应商的选择 16、账务记录与储存保管相分离
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主要环节的不相容职务：信息系统
在大型的ERP系统中以
在规模较小的ERP系统中，由于员
工数目所限，左侧的职责分工往往无 法实现，但以下几组职务应当分离
- ERP系统管理员 VS ERP系统监督员 - 系统分析、编程 VS 系统维护 - 资料的准备 VS ERP系统的管理 - 计算机操作 VS 档案管理、数据控制
—财政部五部委《企业内部控制基本规范》
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不相容职务分离的核心要求 • 不相容职务分离的核心是“内部牵制”；
• 不相容职务分离的本质是“信息的跨岗位流转”；
• 不相容职务分离要求每项经济业务都要经过两个或两个 以上的岗位和人员的处理，使得单个人的工作必须与其 他人的工作相一致或相关联，实现相互监督和制衡。
主讲老师：高垚博士 2016年4月6日
“管钱不管账，管账不管钱 ”真做到了吗？ • 你的单位存在以下现象的一种或几种吗？
– 出纳负责领取银行对账单（或接受邮寄对账单）； – 出纳编制银行余额调节表；
– 出纳编制收付款记账凭证；
– 出纳先办理费用报销，后由制单会计编制付款记账凭证； – 出纳一人包办银行相关业务，其他人员不与银行接触；
– 影响工作正常开展；
– 导致不相容职务由同
一人担任，增加舞弊 风险；
– 相关规定不明确，可
能会形成内部控制 “真空”，导致内控 失效；
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主要环节的不相容职务：财务资金
办理资金支付业务的相关印章保管工作相分离 收付处理执行与授权审批相分离 收付处理与相关会计记录相分离 收付处理与相关会计记录档案保管相分离

采购与付款循环 批准 执行 记录 控制
批准新建供应商 批准可以接触供应商主文档资料 填写请购单 批准请购单 填写采购单 批准采购单 发送采购单给供应商 填写进料验收单
收货 比对 3 方凭证：发票 vs 采购单 vs 进料验收单 制作应付账款凭证 复核应付账款凭证 批准付款 准备支票 核准盖章 将支票交给供应商 制作付款凭证 复核付款凭证 总账和明细账核对 编制银行余额调节表

生产及存货循环 批准 执行 记录 控制
批准建立新产品 批准接触重要产品及成本的资料 重要产品及成本维护 排定生产计划和工单 批准生产计划和工单 领料出库 核对领料数量 进行生产 按工单复核实物 验收入库 核对入库数量
批准发货 准备发货文件 备货 核对出货数量 存货记账 复核记账内容 存货类总账和明细账对账 人事循环 批准 维护人事档案 批准接触人事资料 批准薪资变动 批准招聘 批准离职 执行招聘和离职 考勤 核对考勤记录 记录薪资分录 批准发放工资 发放工资 复核薪资分录 核对银行发放记录与我方薪资数 额 执行 记录 控制
内控漏洞： 一人管钱又对账 资金挪用不设防
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不相容职务分离的定义和法规要求
• 所谓不相容职务是指哪些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊 行为，有可能掩盖其错误和弊端行为的职务。 —财政部《内部会计控制规范》 • 企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相 应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。
下职务应当分别由不同的
员工承担
– ERP系统管理 – ERP系统运营 – 系统软件维护（技术支持） – 计算机操作 – 档案管理 – 数据控制
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主要环节的不相容职务：信息系统
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工具1：不相容职务矩阵
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工具2：不相容职务分离识别表（详见附件）
批准
批准新建供应商 批准可以接触供应商主文档资料 填写请购单 批准请购单 填写采购单 批准采购单 发送采购单给供应商 填写进料验收单 收货 比对3方凭证：发票vs采购单vs进料验收单 制作应付帐款凭证 复核应付帐款凭证 批准付款 准备支票 核准盖章 将支票交给供应商 制作付款凭证 复核付款凭证 总帐和明细帐核对 编制银行余额调节表 控制采购及付款模块及数据资料的用户权限
岗位名称
直接上级 横向联系 本职工作 工作职责 应熟悉的流程 岗位素质要求 不相容职务
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不相容职务分离的局限性
• 不相容职务分离不解决串通舞弊： • 不相容职务的界定不能僵化，需要随着业务变化而变化； • 不相容职务的识别受制于管理的经验和阅历，需要不管的案例 积累；
• 不相容职务的分离受制于公司的人力成本和人员素质。