财务会计理论(第一、二章)
• ①起源很早；
• ②公元前1000年左右，已有简单的经济计算和记录；
• ③我国商代就出现了主管捐税征收、会计方面的政府官员；
• ④在《周礼》中多次提到“会计”——零星算之为计、总和算之为会；
• ⑤秦汉时代采用“入出记账法”；
• ⑥宋代官厅采用“四柱清册”会计方法；
•
旧管+新收-开除=实在
社 • 6.会计基本理论比较研究，李孝林等著，北京：科学技术文献出版社，
1977.2 • 7.魏明海等，会计理论，东北财经大学出版社 • 8.会计研究，1977 ～ 2011
财务会计理论(第一、二章)
本课程主要内容
• 第一章 会计理论概述 • 第二章 财务会计理论研究方法 • 第三章 会计规范——公认会计原则 • 第四章 财务会计概念框架 • 第五章 收益确认及计量理论 • 第六章 资产计价理论 • 第七章 财务会计信息披露
财务会计理论(第一、二章)
对会计理论内涵的理解
理论是人们从实践中概括出来的关于自然和社会知识
的科学而系统的结论。
现象——本质——规律性认识
例：以现金买房子 房屋 现金 负债
借钱买房子
借
贷贷
理论是一套紧密相连的、假定性的、概念性的和实用性 的、原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般 框架。
财务会计理论(第一、二章)
第一章 财务会计理论概述
一、财务会计理论的起源
（一）会计理论内涵的理解 两个问题：
第一、理论从哪里来？ 第二、会计有哪些理论？
马克思主义哲学——理论来自于实践 两种认识
西方实证主义哲学——理论来自于观察 无论何种学科，理论和概念都是在历史的持续中形成并发 展起来的。 约公元前3600年时，罗马建筑师就曾对砌墙的价值通过 成本等因素而予以确定。
1494年，近代会计诞生地——意大利 卢卡.帕乔利——《关于算术、几何和比例概念》
钱 商（Money Merchant）
贷主（Creditor）
借主（Debitor）
“所有的分录都是复式的，就是说，若你记录了贷 方，则你必须同时记录借方”。
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“不仅买卖双方的姓名需要记录，就是商品的重量、型 号和量度也需要记录，此外，商品的价格以及支付的条款
税收、宏 观调控等
供应商
雇员
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顾客
2.财务会计信息的不对称性（symmetry）
公司管理者
公司经营状况及 未来发展前景
外部投资者
公司管理者
外部投资者
公司经营状况及 未来发展前景
两种主要类型：逆向选择；道德风险
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二、财务会计理论的发展及其研究意义 （一）主要发展阶段
• 相当于现在会计术语的：期初结存+本期收入-本期付出=期末结存
• ⑦明朝末年，有了“龙门账”。
• 以“进－缴＝存－该 ”作为会计平衡等式，“进”相当于各类收入，
• “缴”相当于各种费用，“存”财相务当会计于理各论(第种一资、二产章，) “该”相当于负债和资本
2.近代会计
复式簿记的出现是会计发展史上的一个里程碑
——《韦氏新国际词典》
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会计理论可以定义为以一套广泛适用 的原则为形式而进行的逻辑推理。
它主要用于： （1）作为评价会计实务的一般依据； （2）指导和发展新的实务和程序。 ——美国会计学家 亨德里克森 通常理解为会计概念框架，包括会计目标、会计假设、
会计概念和会计准则。
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理论来自于实践，而历史是凝固了的现实。
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主要经历了三个时期
1.古代会计
（1）15世纪以前； （2）以官厅会计为主； 主要服务于奴隶主和封建王室赋税征收、财政 支出及财产保管活动。 特点： ➢与其他活动混在一起。 ➢记录方法主要以文字叙述方式，后出现少量的单式 记帐。 ➢会计记录的主体不清晰。
也应反映”。
“每年结账一次总是恰当的，特别是当你和其他人合伙时 尤其如此。会计长在，友谊长存。”
意大利复式记账法的基本特征：
➢会计的主要目的在于为业主提供所需要的信息 ➢反映业主的所有私有事务和营业事务 ➢缺乏会计期间与继续经营的概念
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3.现代财务会计发展过程（三个阶段）
（1）会计的法律规章制度形成的阶段（1933-1959年）
美国等西方国家
严重经济危机
公司破产倒闭 股票、债券抛售
无力偿付债务
社会公众需要了解公司真实财务状况
《证券法》与《证券法交易法》出台（1933、1934年）
《公司会计准则导论》——佩顿、利特尔顿（1940年） 《公司研究公告》——美国会计程序委员会（CAP）（51份，8份专研术语， 43份就存货计价、折旧等会计处理问题做出相关规定。）
现代财务会计理论
财务会计理论(第一、二章)
意大利人很早就认识到会计对经商的重要性。 帕乔利提出：凡是希望获得经营成功的商人，必须 具备三个条件，其中最主要的是现款，或某些与此 等值的经济实力。经商的第二个条件是：商人必须 是精明的会计员和敏捷的数学家。经商的最后一个 条件是所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以 记录，使商人能一目了然地了解自己的经营活动。 应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记述经营 活动的最有效的办法……
（二）财务会计理论的起源 ——信息的复杂性与不对称性
1.财务会计信息的复杂性
财务会计
财务会计信息
信息使用者
为什么复杂？
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➢利益相关者对财务会计信息的反应不同 ➢财务会计信息对经济决策有着重要影响
投资价 值
经营业 绩
投资人Biblioteka 管理者公司 财务会计信息债权人 国家管理部门
资金安 全性
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• 我们正处在一个科技时代，同时也是一个会计时代，在这个时 代里，掌握一些会计知识已成为人们的基本要求。
•
—— 萨缪尔森
财务会计理论(第一、二章)
主要参考书
现代财务会计理论——清华大学出版社，2006年9月版 其他参考资料：
• 1.Financial Accounting Theory ,William R.Scott,机械工业出版社 • 2. Accounting Theory ,Ahmed Riahi-Belkoui,上海财经大学出版社 • 3.现代会计理论，陈令池，立信会计出版社 • 4.会计理论，薛云奎、钱逢胜，上海财经大学出版社 • 5.会计理论（英文版）Wolk.H.I,Teatney.M.G（美），东北财经大学出版