调整和抵销分录的具体编制方法
一、第一类调整和抵销分录：投资与权益的 调整和抵消
将母公司对子公司权 益性资本投资数额与子 公司股东权益中母公司 持有的份额相抵销。
理解要点
区分相关长期股权投资形成于同一 控制下企业合并还是非同一控制下企 业合并； 所要抵销的与母公司对子公司长期 股权投资相关的资料，应该是按权益 法调整后的数据； 区分母公司对子公司的股权投资是 全资还是非全资。

情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权 投资 ——子公司为非全资子公司时 1.借：长期股权投资 贷：投资收益 资本公积 2.借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润
3.借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额] 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资 价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] （资产减值损失）






存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润 ＝(700－500)×80%＝160(万元) 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加 的折旧额＝1600÷16－1200÷20＝40(万元) 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加 的摊销额＝800÷8－700÷10＝30(元) 调整后的净利润＝600－160－40－30＝370(万 元) 甲公司应享有份额＝370×30%＝111(万元)确 认投资收益的账务处理为: 借:长期股权投资——损益调整 1110000 贷:投资收益 1110000
合并报表（下）
股权取得日后各期 末合并报表的编制



合并资产负债表； 合并利润表—同合并资产负债表一起设计工作 底稿； 合并所有者权益变动表—根据合并资产负债表 和合并利润表编制； 合并现金流量表—编制方法及原理同资产负债 表和利润表，只是工作底稿单设。
第一节
合并资产负债表
编制合并资产负债表调整和抵消的项目主要包含以下 几类： 1.投资和权益的调整和抵消 2.内部债权债务的调整和抵消 3.内部资产交易的调整和抵消


（二）非同一控制下股权取得日后合并会 计报表的编制程序（准则方法）
1.将长期股权投资由成本法调整为权益法。 2.将子公司的报表由账面价值基础调整为购买日公允 价值基础的报表。 3.抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。 4.抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项目等。 5.其它内部交易的抵消





（第4、5项后面单独讲）
补充：长期股权投资——权益法 （ 投资收益调整 ）
例:甲公司于20×7年1月10日购入乙公 司30%的股份,购买价款为2200万元,并 自取得投资之日起派人参与乙公司的 生产经营决策。取得投资当日,乙公司 可辨认净资产公允价值为6000万元,除 下表所列项目外,乙公司其他资产、负 债的公允价值与账面价值相同。

2019年末，调整和抵消分录： 1.借：股本 60 资本公积 10 未分配利润 30 贷：长期股权投资 100 2. 借：资本公积 30 贷：未分配利润 30
2019年12月31日调整抵消分录 1.长期股权投资由成本法调为权益法 借：长期股权投资 18 贷：资本公积 8 投资收益 10 2.借：资本公积 30 贷：未分配利润 30 （合并前子公司的未分配利润为30万元）
：
例3，承例1， 甲公司取得80% 的股权。

则2019年12月31日抵消调整分录 1.长期股权投资由成本法调为权益法 借：长期股权投资 14.4 贷：资本公积 6.4 投资收益 8

2.借：资本公积 20 （30*80%） 贷：未分配利润 20（公积不足） 3. 借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 94.4（118*80%） 少数股东权益 23.6
情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投 资 ——子公司为全资子公司时 1.借：长期股权投资 贷：投资收益 资本公积 2.借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润
3.借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资 价值] 4.借：长期股权投资—减值准备 贷：资产减值损失
项目
账面原 已提折 价 旧或摊 销
公允价 值
乙公司 预计使 用年限
甲公司 取得投 资后剩 余使用 年限
存货 固定资产
500 1200 240
700 1600 20 16
无形资产
小计
700
2400
140
380
800
3100
10
8

假定乙公司于20×7年实现净利润600万元,其 中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外 出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会 计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法 提取折旧或摊销,预计净残值均为0。假定甲、 乙公司间未发生任何内部交易。

（一）同一控制下股权取得日后合并会计 报表的编制程序：
1.长期股权投资将成本法调整为权益法。 2.确认和调整子公司的留存收益。 3.抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者 权益。 4.抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项 目等。 （见后面单独讲） 5.其它内部交易的抵消（见后面单独讲）

例1：甲公司于2019年末用银行存款118万元 对乙公司（乙公司是甲公司全资设立的） 投资，取得了100%的股权。2019年乙公司 可供出售金融资产公允价值变动损益8万元、 当年实现净利润10万元。 2019年末乙公司 的所有者权益为： 股本 60万 资本公积 10万 未分配利润 30万 无其他内部交易。
2.借：资本公积 30 贷：未分配利润 30 （合并前子公司的未分配利润为30万元） 3. 借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 118 4.借： 长期股权投资—减值准备9 贷：资产减值损失 9

也可将3和4合并 借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 109 资产减18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 118

例2，承例1， 假定甲公司2019年长期股权投资计提 减值准备9万元。 2019年12月31号的调整和抵消分录： 1.长期股权投资由成本法调为权益法 借：长期股权投资 18 贷：资本公积 8 投资收益 10