案例七：节税源自全方位的经营管理活动安排——某外国独资公司的税收筹划一、案例背景。

（一）公司概况1992年，该外国独资公司日用品有限公司成立，在进入中国之初，该日用品有限公司采取区别于其他企业的方式，没有直接从进口产品开始经营，而是本着诚信经营、立足长远的企业战略，用三年时间在中国进行生产基地等基础设施建设。

1995年4月10日，该外国独资公司（中国）在深圳开业。

该日用品有限公司在开业之初，首批推出的产品共5种，包括多用途浓缩清洁剂、浓缩洗洁精、浓缩玻璃清洁剂、洗衣液和浓缩去渍剂。

经过十年发展，该日用品有限公司（中国）在中国发展良好。

该日用品有限公司（中国）总部和生产基地都设在上海。

1998年，该外国独资公司（中国）打破海外该公司40多年来的经营传统，以“店铺加雇佣推销员”的模式转型经营。

开业迄今，公司用于店铺建设的资金累计达到4.2亿人民币，截至2005年1月底，在全国31个省、市、自治区开设了149家店铺，形成一个颇具规模的全国性服务网络。

2004年，该外国独资公司（中国）销售170亿人民币，纳税37亿人民币。

（二）问题提出该公司在中国的十年是成功的十年，该公司的成功与其将市场营销，市场开拓与成本节约完美结合有关。

税收是企业成本的组成部分，如何将税收筹划与企业营销，市场开拓，产品研发，产品定价等企业的经营活动有效结合，降低成本，这是该公司所寻求的管理战略之一。

二、案例解析。

（一）筹划思路与方法1、产品获得方式的选择在最初进入中国市场的时候，该公司选择了在中国建设生产基地，没有采取从国外基地直接进口产品。

进口产品的价格一般高于国内生产的产品，因为进口环节要征收关税。

该公司产品的一大特点是价格不菲。

高价格再加上进口关税，意味着该公司将以更高的价格进入中国市场，其产品的高价格将成为最大的瓶颈。

该公司采用的材料都是自己种植，从中国以外进口原材料或者半成品，关联企业之间即同一利益集团可以采用低价格进口，这样可以减少进口环节的关税和增值税，还可以避免化妆品等消费税的征收。

同时，中国的税收政策鼓励高新技术企业，被认定高新技术企业不但在企业声誉上带来好处，在税收上可以享有高新技术企业所得税税收优惠。

【政策依据：《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第六条国家按照产业政策，引导外商投资方向，鼓励举办采用先进技术，设备，产品全部或者大部分出口的外商投资企业；第八条对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十五条规定外商投资举办的先进技术企业，按照税法规定免征，减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长三年减半征收】2、研发中心设立的选择在企业分支机构设立时，通常采取两种形式：子公司和分公司。

二者的区别在于：子公司是独立的法人实体，独立核算缴纳税款；分公司则是总公司的分支机构，其管理生产经营、财务要受总公司控制，不是独立法人实体。

研究开发中心成立的目的本身不是赢利，研发中心刚刚成立，有大量开办费用，预计在短期内没有成功的项目，建议采取分公司的形式。

分公司在财务上受总公司支配，费用成本可以合并到总公司帐目，设备可以由总公司购买，划拨给研发中心使用。

这样可以解决企业研究开发的费用不能扣除的问题。

【政策依据：国税发[2000]152号《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业所得税法若干执行问题的通知》外商投资企业和外国企业汇总或合并申报我国境内各分支机构或营业机构企业所得税时，当某些机构发生亏损，首先应用相同税率机构的盈利进行抵补；若没有相同税率机构的盈利，可用与亏损机构相近税率机构的盈利进行抵补.】研发中心成熟能够成功完成项目后，企业可以根据具体情况策划进行研发中心进行身份转化。

当研发中心分公司转变为子公司，研发中心的研究成果卖给母公司。

母公司购买研发中心需要的设备，租给子公司使用，可以减少研发中心的负担，并且研发中心产生的租赁费用可以在税前扣除，母公司设备的费用也可以每年在固定资产折价中进行抵减。

无论研发中心以什么样的形式出现，公司都能够申请认定高新技术企业，享受国家或者地方给予的税收优惠。

同样在研发中心地点的选取上就可以注意，研发和生产是相互脱离的，因此，研发中心可以根据情况不设置在工厂附近，自由选择能够便利研发的地区。

很多城市都会有经济技术开发区，在开发区的设立研发中心同样可以享受税收优惠。

【政策依据：《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第七条设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按百分之十五的税率征收企业所得税】3、定价策略的运用定价是一个非常重要的环节。

企业的定价体现了产品的市场定位，高端市场高价格，低端市场低价格才是正常的。

一般采取的定价方式有成本定价、市场导向定价、竞争导向定价。

这三种定价方式中，市场导向定价是根据市场需求和消费者对产品价值的认可来确定价格；竞争导向定价是根据市场竞争状况和同类产品价格来制定价格。

由于企业在定价的时候考虑的因素不同，产品价格差异很大。

差异是税收筹划的切入点，存在差异税收筹划就有空间。

利用对价格的税收筹划可以使企业的利润得到转移减轻税收负担。

转让定价是税收筹划中经常用到的方法，分为转让高价和转让低价。

企业关联企业之间的转让定价是税收筹划经常使用手法。

关联企业转让定价的目的使从整体上减轻几个关联企业的税负。

转让定价可高可低，转让定价的对象可以是货物、劳务、无形资产、租赁财产、贷款利息以及管理费用等许多方面。

针对不同的对象，筹划方法也不同。

例如对于管理费用，可以采用交纳品牌使用费的方式；可以通过收取“专项技术服务费”的方式来分配管理费用；可以向总机构交纳管理费用，【政策依据：《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第二十条外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告，经当地税务机关审核同意后，准予列支成本费用】。

再比如对于无形资产，该公司的许多专有技术都无法找到市场可比价，因此税务机关很难进行转让定价调整【政策依据：《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第五十七条企业与关联企业之间转让财产，提供财产使用权等业务往来，不按独立企业之间业务往来作价或者收取，支付使用费的，当地税务机关可以参照没有关联关系所能同意的数额进行调整】。

4、销售方式的选择该公司选择了与众不同的销售方式——直销，赢得了市场。

直销是一种合理的销售方式。

首先，该公司生产销售的是日用品它面对的终端客户是个人和家庭。

日用品与人的生活息息相关，促销人员上门推销可以充分地向消费者展示产品的优点。

其次，减少中间销售分支可以节约支付给中间商的费用，如宣传费用、卖场入场费、支付给中转商等费用，其中部分费用的扣除在税法上是受到限制的，控制不好容易出现偷税漏税的情况，给企业造成不良影响。

这部分费用的减少可以降低公司的涉税风险，也降低了纳税成本5、销售人员个人所得税税款缴纳适用税目的选择图2-1 公司营销酬劳该公司销售人员销售报酬=基础佣金+浮动佣金+销售补贴（销售补贴=基础佣金*销售补贴率）该公司将销售人员的销售报酬作为劳务报酬，按20%交纳个人所得税。

表2-1 该公司销售人员个人所得税计算表佣与被雇佣关系实际上是可以改变的，纳税人如果能灵活运用这一政策进行纳税筹划，可以达到节税目的。

【政策依据：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：工资，薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资，薪金，奖金，年终加薪，劳动分红，津贴，补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得；劳务报酬所得，是指个人从事设计，装潢，安装，制图，化验，测试，医疗，法律，会计，咨询，讲学，新闻，广播，翻译，审稿，书画，雕刻，影视，录音，录像，演出，表演，广告，展览，技术服务，介绍服务，经纪服务，代办服务以及其他劳务取得的所得.】由于工资薪金所得与劳务报酬所得的费用扣除标准和适用税率不同（见表2-2，2-3），因此相同收入所应负担的税款有一定差别（其差异情况如表2-4）。

纳税人可以根据自己的收入情况，在有雇佣关系和无雇佣关系两者间进行选择，从而达到节税目的。

表2-2 工资薪金个人所得税计算表（全月）表2-4 工资薪金所得与劳务报酬所得所纳税款比较由此可见，在税率低于20%的情况下，按工资薪金所得缴纳个人所得税低于按劳务报酬缴纳个人所得税，即使在税率相同的情况下，也存在临界点17375元，而能取得月销售报酬在17375元以上的销售人员是不多的，所以该公司与一般销售人员签订雇佣合同，形成雇佣关系，对其月结奖金按工资薪金所得计算扣缴个人所得税，会节税很多，也能提高销售人员的积极性。

（二）筹划难点1、转让定价有可能会引起税务机关的反避税调整，存在税务风险2、营销方式采用直销方式在中国具有局限性，因此利用直销来进行税收筹划的方法也具有局限性，对于许多不能采用直销的企业来说不具有一般性。

3、分公司和子公司的选择不能仅仅只考虑税收差异，是对每种组织结构的税收成本和非税成本的综合权衡，忽视非税差异可能会使公司得不偿失。

（三）案例点评税收筹划是系统地对经营，投资和理财行为所做出的筹划和安排，属于企业战略管理活动，不能就税收论税收。

本案例中所涉及的筹划方案，包括产品获得方式的选择，营销方式的选择及机构设置的选择都是企业经营管理层面的操作，这充分体现了税收筹划的综合性，其并非局限于税收领域，它有机地融汇于企业经营管理理财活动的全过程；税收筹划要兼顾短期效益和长期效益，局部利益和整体利益，其绩效的大小综合反映了企业生产经营，筹资，投资的素质和水平。

例如筹划方案中所用到采用直销方式，这并没有直接减轻税费，但是其通过减少中间费用绕过了税法上关于费用扣除标准的限制，减少了涉税风险。

三、案例延伸思考该公司属于外商独资企业，在全球许多国家都设有子公司或分支机构。

跨国母公司从其外国子公司分得利润，其居住国一般允许母公司就该所得进行税收抵免，但各国都有抵免限额的规定。

因此如果子公司所在国的税率有的高于有的低于居住国的相应税率，那么母公司在进行税收抵免时，有国家会出现“超限额抵免”，而有的会出现“不足限额抵免”。

为使各子公司的抵免限额可以调剂使用，母公司可以通过设立国际控股公司，把原来各子公司分别计算抵免限额改变为综合计算，“取长补短”，使得母公司当年国内外总的税收负担达到最低。

我国对外商投资企业和外国企业有许多税收优惠政策，例如再投资退税政策、购买国产设备抵免企业所得税等，应该积极有效地利用这些优惠政策，达到降低税负的目的。