公司税务筹划案例 分析
经典税收筹划案例 分析
案例：
A公司是一个生产高档西服的企业。假设该公司每套 西服不含税售价为200元，单件成本为150元，2006 年销售西服100万件，可抵扣的增值税进项税额为10 00万元。B公司是专门从事西服零售的大型企业，A 公司的西服全部由B公司负责销售，B公司相应的企 业所得税税前的除流转税外的扣除项目为1000万元 。A公司和B公司双方的企业所得税税率均为33%，增 值税税率为17%，城建税税率为7%，教育费附加为3% ，B公司代销的营业税税率为5%。双方之间的合作采 取代销方式，有三种代销方式的选择。
方式二：
B公司按每件180元的价格视同买断式进行代销，售价不含税为200 元/件，其他条件不变。 1． A公司的税负和净收益： 增值税 100×180×17%-1000＝2060（万元）； 城建税及教育费附加 2060×（7%＋3%）＝206（万元）； 企业所得税〔100×（180－150）－206〕×33%＝922.02（万元）； 扣除费税后净收益为100×（180－150）－206－922.02＝1871.98（万元 ） 2． B公司的税负和净收益： 增值税 100×（200-180）×17%＝340（万元）； 营业税 （200-180）×100×5%＝100（万元）； 城建税及教育费附加 (340＋100)×（7%＋3%）＝44（万元）； 企业所得税 (100×20－100－44－1000)×33%＝282.48（万元）； 扣除费税后净收益为 100×20－44－100－282.48－1000＝573.52（万元 ） 3． 两公司的税后净利为 1871.98＋573.52＝2445.5（万元）。
相关的税收法规：
下面来看视同买断的代销行为中受托方应征所取差价 部分的相关法律依据。 代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收 取的报酬。在代销行为中，受托方有两种税负。 (1)增值税：货物实现了有偿转让，应属于增值税征收范 围。 (2)营业税：对代理者为委托方提供的代销货物的劳务行 为要缴营业税。 在视同买断中，代销差价属于增值税的 计税基础，同时它亦属于营业税的计税基础。
结论：
A净收益 方案一 方案二 方案三 1849.2 1871.98 1860.59 B净收益 596.3 573.52 A、B净利润和 2445.5 2445.5 2445.5
可见，上述三种代销方式的双方税后净利润和是相 等的，双方应采用其中对双方利益均兼顾的办法进 行交易。
方式三： B公司按每件190元的价格视同买断式进行代销，售价不含税为200 元/件，另外收取A公司每件10元的手续费，其他条件不变。 1．A公司的税负和净收益： 增值税 100×190×17%-1000＝2230（万元）； 城建税及教育费附加 2230×（7%＋3%）＝223（万元）； 企业所得税〔100×（190－150）－223－1000〕×33%＝916.41（万元） ； 扣除费税后净收益为100×（190－150）－223－916.41－1000＝1860.59 （万元）。 2．B公司的税负和净收益： 增值税 100×10×17%＝170（万元）； 营业税 2000×5%＝100（万元）； 城建税及教育费附加 (170＋100)×（7%＋3%）＝27（万元）； 企业所得税 (2000－100－27－1000)×33%＝288.09（万元）； 扣除费税后净收益为100×20－27－100－288.09－1000＝584.91（万元 ）
筹划分析：
方式一： B公司按进价销售，且另外开票收取每件代理手续费20元。 双方 的税负和收益分析如下： 1．A公司的税负和净收益为： 增值税 100×200×17%-1000＝2400（万元）； 城建税及教育费附加 2400×（7%＋3%）＝240（万元）； 企业所得税〔100×（200－150）－240－2000〕×33%＝910.8（万元）； 扣除费税后净收益为 100×（200－150）－240－910.8－2000＝1849.2 （万元）。 2．B公司的税负和净收益为： 增值税为零； 营业税 2000×5%＝100（万元）； 城建税及教育费附加 (0＋100)×（7%＋3%）＝10（万元）； 企业所得税 (100×20－100－10－1000)×33%＝293.7（万元）； 扣除费税后净收益为 100×20－10－100－293.7－1000＝596.3（万元） 3．两公司的税后净利为 1849.2＋596.3＝2445.5（万元）。