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（1）以古老的直接税（人头税）为主的税收制度
在奴隶社会和封建社会，由于自然经济 占统治地位，商品货币经济不发达，统治 者只采取直接对人或对物征收的简单直接 税。如人头税，按人口课征等。
（2）以间接税（商品税）为主的税收制度
进入资本主义社会以后，商品经济日益发 达，对商品课征的商品税的发展形成了以 商品税为主的税收制度。
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•我国工商税收的起源：
❖早在商代，商业和手工业已经有所发展， 但当时还没有征税，即所谓“市廛而不税 ，关讥而不征。”
❖到了周代，为适应商业、手工业的发展， 开始对经过关卡或上市交易的物品征收“ 关市之赋”，对伐木、采矿、狩猎、捕鱼 、煮盐等征收“山泽之赋”。这是我国工 商税收的起源。
（1）自由纳贡时期 （2）税收承诺时期 （3）专制课征时期 （4）立宪课税时期
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（1）自由纳贡时期。在奴隶社会时期， 国家的收入主要来自诸侯自由贡献的物品和 劳力。
（2）税收承诺时期。随着国家的发展， 君权的扩大，财政开支和王室费用都随之增 加。单靠自由纳贡已难以维持，于是封建君 主设法增加收入。特别是遇有战争等特别需 要时，国君更需要增加临时收入以应急需。 当时，由于领地经济仍处主导地位，王权有 一定的限制，课征新税或开征临时税，需要 得到由封建贵族、教士及上层市民组成的民 会组织的承诺。
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（3）以现代直接税（所得税）为主的税收制度 18世纪末，英国为战时军费的需要首创所得税
。以后时征时停，直至1842年确定所得税为永久性 税种。以后各国先后仿效，逐渐使所得税在现代资 本主义国家税收收入中占主要地位。
（4）以商品税与所得税并重的税收制度 这种税收制度，在发展中国家比较普遍，通常
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（3）专制课征时期。随着社会经济的 逐步发展，封建国家实行了中央集权制度 和常备军制度。君权扩张和军费膨胀，使 得国君不得不实行专制课征。一方面笼络 贵族和教士，尊重其免税特权，以减少统 治阶级内部的阻力；另一方面则废除往日 的民会承诺制度，不受约束地任意增加税 收。税收的专制色彩日益增强。
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二、税收的发展
1.征收形式的发展变化
力役和实物
奴隶社会和封建社会初 期（自然经济为主）
实物和货币
自然经济向商品经济过 渡的封建社会
货币为主
商品经济发达的资本主 义社会开始至今
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2.法制程度的发展变化
从税收法制程度演化来看，税收经历了 四个发展时期：
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3.税制结构的发展变化
从税制结构的演化看，税收的发展大体上可 以分为四个阶段：
（1）以古老的直接税（人头税）为主的税收制度 （2）以间接税（商品税）为主的税收制度 （3）以现代直接税（所得税）为主的税收制度 （4）以商品税与所得税并重的税收制度
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5.税收作用的发展变化
筹集资金满足国家各项支出的需要
•筹集资金满足国家各项支出的需要 •调节经济的重要手段
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第二节 税收存在的必要性
税收
执行公共事务
国家
满足 社会公共需要
所以，从根本上说，税收的存在是 由社会公共需要决定的。
商品税比重较大。自增值税被开征以来，发达国家 商品税的比重有不断提高的趋势。
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4.征税权力的发展变化
从税收征收权力演化看，税收经历了 两个阶段：
（1）地域管辖权阶段：资本主义初期 之前，国家之间经济往来很少，税收管辖 权只局限在一国之内。
（2）地域管辖权和居民管辖权并用阶 段：资本主义中期之后，跨国经营日益增 多，使纳税人收入国际化。
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管仲在《国语·齐语》
•我国税收的产生：
中提出，“相地而衰征， 则民不移”。
❖春秋时期，由于生产力的发展，人们在公 田以外开垦私田增加收入，鲁宣公十五年 （公元前594年）实行了“初税亩”，宣布对 私田按亩征税，“履亩十取一也。”
“初税亩”首次从法律上承认了土地私有 制，是历史上一项重要的经济改革措施， 同时也是税收起源的一个里程碑，标志着 我国税收的产生。
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第一节 税收的产生与发展
一、税收的产生
原始社会末期出现剩余产品
出现了私有制（阶级产生）
税收是人类社 会发展到一定 阶段的产物， 随着国家的产 生而产生。
（奴隶社会）
维护统治阶级的机构（国家出现）
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上述情况可以看出：
❖夏、商、周三代的贡、助、彻，都是王室 作为土地所有者对土地收获原始的强制课 征形式。在当时的土地所有制下，其基本 特征是地租。从税收起源的角度看，由于 王室又是国家代表，因此，贡、助、彻也 具有一些税收萌芽的原始形式，是我国税 收的起源。
课程主要内容:
❖第一章 税收及其存在的必要性 ❖第二章 税收要素与税收分类 ❖第三章 税收职能与税收原则 ❖第四章 税收负担与税负转嫁 ❖第五章 税收制度 ❖第六章 我国现行税收制度 ❖第七章 国际税收
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第一章 税收及其存在的必要性
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一、公共物品与政府税收
私人个别需要 社会需要
社会公共需要
社会公共需要是指社会公众在生 产、生活和工作中共同的需要， 是市场不能满足的需要。
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（4）立宪课税时期。取消专制君主的 课税特权曾是资产阶级革命的重要内容之 一。资产阶级夺取政权以后，废除封建专 制制度和教会的神权统治，实行资产阶级 民主制和选举制。
现代资本主义国家，不论是采取君主 立宪制，还是采取议会共和制，都要制定 宪法和法律，实行法治，国家征收任何税 收，都必须经过立法程序，依据法律手续 ，经过由选举产生的议会制定。君主、国 家元首或行政首脑不得擅自决定征税。同 时人人都有依法纳税的义务，税收普遍原 则得到广泛的承认。