【存货内部交易例题】2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。
2008年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。
P公司A商品每件成本为万元。
2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为万元；年末结存A商品l00件。
2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为万元。
2009年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件。
要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录
【答案】
P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
（1）2008年抵销分录
1.抵销未实现的收入、成本和利润
借：营业收入 800（400×2）
贷：营业成本 750
存货 50[100×（）]
2. 抵销计提的存货跌价准备
借：存货—存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
（2）2009年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：未分配利润—年初 50
贷：营业成本 50
②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：营业成本 40
贷：存货 40[80×（）]
③抵销期初存货跌价准备
借：存货—存货跌价准备 20
贷：未分配利润—年初 20
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本 4（20÷100×20）贷：存货—存货跌价准备 4
⑤调整本期存货跌价准备
2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。
借：存货—存货跌价准备 24
贷：资产减值损失 24
知识：
根据会计制度规定,企业应当设置"存货跌价准备 "科目,核算存货的存货跌价准备.贷方登记计提的存货跌价准备,借方登记实际发生的存货跌价损失金额及冲减的存货跌价准备金额,期末作客一般在贷方,反映企业已计提的但尚未转销的存货跌价准备.
1、当存货高于其可变现净值时,企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额
借:资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
2、转回已计提的存货跌价准备时，按恢复增加的金额借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备
3、企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本（其他业务成本）等科目
存货内部交易业务练习题
20×8年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80％的股份，能够对中熙公司实施控制。
20×8年中熙公司从恒通公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。
恒通公司A商品每件成本为万元。
20×8年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为万元；年末结存A商品50件。
20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为万元；中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。
20×9年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为万元。
20×9年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从恒通公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为万元。
A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。
要求：编制20×8年和20×9年与存货有关的抵销分录
[答案]?恒通公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
（1）20×8年抵销分录
①抵销未实现的收入、成本和利润
借：营业收入400（200×2）
贷：营业成本375
存货25[50×（）]
③抵销计提的存货跌价准备
借：存货－－存货跌价准备10
贷：资产减值损失10
（2）20×9年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：未分配利润－－年初25
贷：营业成本25
②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：营业成本20
贷：存货20[40×（）]
③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产
借：存货－－存货跌价准备10
贷：未分配利润－－年初10
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本2（10÷50×10）
贷：存货－－存货跌价准备2
⑤调整本期存货跌价准备
20×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元，本期应抵
销的存货跌价准备=20－（10－2）=12万元。
借：存货－－存货跌价准备12
贷：资产减值损失12
练习2：
甲公司2006年1月1日，以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份成为W公司的母公司。
（1）W公司2006年从甲公司购入A商品500件，购买价格为每件2万元。
甲公司A商品每件成本为万元。
2006年W公司对外销售A商品300件，每件售价为万元，年末结存A商品100件。
2006年12月31日，A 商品每件可变现净值为万元；W公司计提减值准备20万元。
（2）2007年W公司对外销售A商品30件，每件售价为万元。
2007年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品70件，A商品每件可变现净值为万元，；W公司A商品存货跌价准备的期末余额为42万元。
要求：（1）编制甲公司2006年度合并报表中与内部商品销售相关的抵销分录。
（2）编制甲公司2007年度合并报表中与内部商品销售相关的抵销分录。