作业成本法
Activity-Bsaed Costing
学习目的与要求
学习目的： 学习目的：从总体上对作业成本计算法 的基本概念、 的基本概念、基本理论和基本方法有一个 初步的了解， 初步的了解，并基本掌握作业成本计算法 的应用。 的应用。 学习重点：作业成本计算法的基本理论 学习重点： 及作业成本计算法的应用。 及作业成本计算法的应用。
作业成本法
一 、企业管理的基本原则 二、作业成本法产生与发展的原因 三、作业成本法的涵义 四、作业成本计算的步骤
一 、企业管理的基本原则
1.追求效率和效益。 追求效率和效益。 追求效率和效益 2.以市场为中心 以市场为中心 3.以人为本 以人为本 从这三个原则的关系来看， 从这三个原则的关系来看，不断追求更高效率 和效益是企业经营管理的最终目标。以市场为中 和效益是企业经营管理的最终目标。 心是必要条件，以人为本是有效手段和保证。 心是必要条件，以人为本是有效手段和保证。
该公司本月生产A、B产品的制造费用共发生 该公司本月生产 、 产品的制造费用共发生550000元。 元 产品的制造费用共发生 原来是按直接人工小时分配的。 原来是按直接人工小时分配的。直接人工工资率为每小时 100元。 元
A、B产品单位制造成本如表。 、 产品单位制造成本如表。 产品单位制造成本如表
1.美国 美国 2.美国 美国 3.美国 美国 科勒 斯托布斯 罗宾·库珀 罗宾 库珀 早已关注该法， 早已关注该法，但不系统 研究作业成本法的急先锋 1988年率先称为 年率先称为ABC法 年率先称为 法
罗伯特·卡普兰 罗伯特 卡普兰
战略管理会计
学习目的与要求
学习目的： 学习目的：从总体上对战略管理会计有一个基 本的理论认识。 本的理论认识。要求了解战略管理会计的产生和 发展、内涵及特征、基本程序，掌握战略管理会 发展、内涵及特征、基本程序， 计的基本体系、基本内容和主要方法。 计的基本体系、基本内容和主要方法。 要求能够把握现代企业管理的方法和思想对战 略管理会计的影响，从而走出狭小的企业内部， 略管理会计的影响，从而走出狭小的企业内部， 从战略的角度及竞争的需要出发去思考企业管理 的着力点。 的着力点。
二、作业成本法产生与发展的原因
（2）成本计算方法 ） 制造费用的比重大大增加。 制造费用的比重大大增加。 适时生产系统建立了制造单元 增加了成本计算 制造单元， 适时生产系统建立了制造单元，增加了成本计算 的可归属性。 的可归属性。 在制造单元中发生的制造费用采用作业成本计算 在制造单元中发生的制造费用采用作业成本计算 在所生产出来的各种产品之间进行分配。 法，在所生产出来的各种产品之间进行分配。
二、作业成本法产生与发展的原因
（二）作业管理 Activity Management 1.作业（Activity）： 作业（ 作业 ）： 是企业提供产品或劳务过程中各个工作程序或工 作环节，如检验、维护等。 作环节，如检验、维护等。 作业的类型： 作业的类型： 增值的作业（ ）：可增加转 增值的作业（Value-Added Activities）：可增加转 ）： 移给顾客的价值。 移给顾客的价值。 不增值的作业（Nonvalue-Added Activities）不能 不增值的作业（ ） 增加转移给顾客的价值。如存货的储存保管、 增加转移给顾客的价值。如存货的储存保管、次品 修复等作业。 修复等作业。
二、作业成本法产生与发展的原因
（一）适时生产系统 Just In-time Production System，简称 ，简称JIT 1.基本思想： 基本思想： 基本思想 杜绝一切浪费，设计合理的生产系统，以提高效率、 杜绝一切浪费，设计合理的生产系统，以提高效率、 降低成本。 降低成本。 2.特点： 特点： 特点 • 由需求拉动 • 少员、适时采购， 少员、适时采购，迅速调整设备 • 全面质量管理 • 有效的预防性设备维护 • 多技能工人和弹性制造单元
例
三、作业成本法计算步骤
（二）归集和分析相关的成本和成本动因 二 1.定义：成本动因 定义： 定义 成本动因(Cost Driver)是引起成本发生的 是引起成本发生的 原因，是费用汇集和分配的依据。 原因，是费用汇集和分配的依据。可以揭示执行 作业的原因和作业消耗资源的大小。 作业的原因和作业消耗资源的大小。 2.类型： 类型： 类型 交易性成本动因 延续性成本动因 精确性成本动因
三、作业成本法计算步骤
基本思路 产品消耗作业 产品成本 作业消耗成本 作业成本
三、作业成本法计算步骤
（一）作业的认定 绘制企业的生产流程图， 绘制企业的生产流程图，将企业的各种经营过程 以网络的形式表现出来。 以网络的形式表现出来。每一个流程都分解出几 项作业，最后将相关或同类作业归并起来。 项作业，最后将相关或同类作业归并起来。 从企业现有的职能部门出发，通过调查分析， 从企业现有的职能部门出发，通过调查分析，确 职能部门出发 定各个部门的作业，再加以汇总。 定各个部门的作业，再加以汇总。 召集全体员工开会， 召集全体员工开会，由员工或工作组描述其所完 开会 成的工作，再进行汇总。 成的工作，再进行汇总。
一、战略管理会计的产生发展
（一）战略管理的发展 20世纪 年代，“战略”进入管理领域，最初，企业的 世纪50年代 世纪 年代， 战略”进入管理领域，最初， 战略管理行为被称为战略计划（ 战略管理行为被称为战略计划（strategy planning） ， ） 着眼企业内部， 着眼企业内部，强调企业现状 70年代的石油危机，“战略管理”（strategic 年代的石油危机， 战略管理” 年代的石油危机 management）正式提出，以外部环境变化为基础，留 ）正式提出，以外部环境变化为基础， 心市场变化动态， 心市场变化动态，关注竞争对手 20世纪 年代，行为科学、竞争对手分析、购并战略、 世纪80年代 世纪 年代，行为科学、竞争对手分析、购并战略、 全球化战略、信息技术等的发展， 全球化战略、信息技术等的发展，拓展了战略管理的范 完善了战略管理的理论， 围，完善了战略管理的理论，丰富了战略管理的内容
例
三、作业成本法计算步骤
（三）建立成本库 一旦选定作业成本动因后， 一旦选定作业成本动因后，就可按照同质的成本 动因将相关的成本归集起来。 动因将相关的成本归集起来。 每个成本库可以归集人工、直接材料、机器设备、 每个成本库可以归集人工、直接材料、机器设备、 管理性费用等。如设备调整人员的工资、福利， 管理性费用等。如设备调整人员的工资、福利， 调整所用的物料、工具的损耗等。 调整所用的物料、工具的损耗等。 有几个成本动因，就建立几个成本库。 有几个成本动因，就建立几个成本库。
四、作业成本法评价
（一）优点 有利于提高成本信息质量 提供了有意义的非财务信息 有利于完善责任成本管理，建立一种以作业为基础 有利于完善责任成本管理， 的责任会计体系。 的责任会计体系。 （二）适用 生产自动化程度较高 制造费用比重较高 作业种类较多 会计电算化程度较高
关注如下人物： 关注如下人物
二、战略管理会计的主要内容
1.战略目标的制定 战略目标的制定 2.战略成本管理 战略成本管理 3.经营投资决策 经营投资决策 4.人力资源管理 人力资源管理 5.风险管理 风险管理
三、战略管理会计的基本方法
1.作业成本法 作业成本法 2.竞争对手分析 竞争对手分析 3.预警分析 预警分析 4.质量成本分析 质量成本分析
（二）战略管理会计的产生发展
1981年西蒙首次提出“战略管理会计”一词， 年西蒙首次提出“战略管理会计”一词， 年西蒙首次提出 认为战略管理会计侧重于本企业与竞争对手的 对比，收集相关信息。 对比，收集相关信息。 战略管理会计：运用灵活多样的方法收集、 战略管理会计：运用灵活多样的方法收集、加 整理与战略管理相关的各种信息， 工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此 协助管理层确立战略目标，进行战略规划， 协助管理层确立战略目标，进行战略规划，评 价管理业绩。 价.企业环境分析 企业环境分析 2.价值链分析 价值链分析 3.成本动因分析 成本动因分析 4.竞争对手分析 竞争对手分析 5.业绩的综合评价 业绩的综合评价
如果采用作业成本计算，在对生产经营过程进行分析后， 如果采用作业成本计算，在对生产经营过程进行分析后， 该公司的会计主管认为，生产包装箱的作业有六种， 该公司的会计主管认为，生产包装箱的作业有六种，并选 定了六个成本动因， 定了六个成本动因，进而计算成本动因的制造费用分配率 如表： 如表：
回
通过对比可以发现， 通过对比可以发现，作业成本计算和传统成本计算所得 到的两产品的成本存在较大差异。 到的两产品的成本存在较大差异。 假如顾客对A产品的报价为 产品的报价为57.5元／个，对B产品的报 假如顾客对 产品的报价为 元 产品的报 价为76元 如何决策？ 价为 元／个，如何决策？
例
三、作业成本法计算步骤
（四）建立作业成本计算模型 作业成本计算将成本库归集的作业成本按成 本动因分配到作业上， 本动因分配到作业上，再按成本计算对象 (产品 将作业成本分配到产品上。 产品) 产品 将作业成本分配到产品上。
设某纸业公司生产各种类型的纸包装箱， 例 设某纸业公司生产各种类型的纸包装箱，其生产工艺以 机械化为主，但需要少量的人工。 月份该公司获得 月份该公司获得2份生产 机械化为主，但需要少量的人工。9月份该公司获得 份生产 订单。其他资料如表： 订单。其他资料如表：
二、作业成本法产生与发展的原因
2.作业管理（Activity Management） 作业管理（ 作业管理 ） 企业的生产经营过程是为最终满足顾客需要而 设计的“一系列作业”的集合体， 设计的“一系列作业”的集合体，形成企业作业 ）。也表现为 链（Activity Chain）。也表现为“价值链”。 ）。也表现为“价值链” 增值的作业：尽可能提高其运作效率， 增值的作业：尽可能提高其运作效率，减少其资 源消耗 不增值的作业： 不增值的作业：尽可能消除