主讲： 王芳
第6、第7、第8章在学习过程中，希望大家把这三章认 为一体，6、7、8章合并，第6章是企业合并帐务处理， 很多考生做题，到底考的是哪章呢?不清楚，还是没有 关键考虑。第6章是帐务的合并处理，一家企业把另一 家企业买了，怎么做张呢?第7、第8章是合并报表编制。 第7章是购并日前合并报表编制，第8章购并后合并报 表编制，在考试教材里我们没涉及，我们教材里第6、 7章有，所以对第6、7章把握好，都是对今后非常有帮 助。
（一）同一控制下的企业合并：只参与合并的 各方在合并前后均受同一方或相同的多方控 制，且该控制并非暂时的。 1年及以上
同一方：母公司或有关主管单位
相同的多方：根据投资者的合同或协议
常见的形式：子公司之间的合并、母子公司 之间的合并。
同一控制下的企业合并：
企业合并前
企业合并后
母公司P
母公司P
子公司A 子公司B 子公司C 子公司A
参与合并各 方均解散
保持独立 成为子公司
三、企业合并会计的产生 四、企业合并会计的核算方法 吸收合并、新设合并涉及被兼并企业的资产等如
何转换成兼并企业或新设企业的的资产等问 题。 控股合并涉及子公司的资产等如何在母公司的报 表中反映等问题。 核算方法 ：
1. 购买法 2.权益法
（一）购买法
1.条件：当一个企业以现金或其他代价购进另一个企业时可采用 此方法。如A企业支付30万元购入净资产为20万的B企业。
被合
非同一控制下的合并
并方
购买方
被购买方
A
B
合 并
方
C
（二）合并日的确定
同一控制下的合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制 权的日期。
非同一控制下的购买日：是指购买方实际取得对被购买方控 制权的日期。
同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：
1.企业合并合同或协议已获股东大会等通过。
2.企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已
获得批准。
3.参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。
4.合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应
超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项。
5.合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买
方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
子公司B
同一控制下的企业合并：
企业合并前
母公司P
企业合并后
母公司P
子公司A
子公司B
子公司A
母公司Q

母公司Q
同一控制下的企业合并：
企业合并前
企业合并后
母公司P
母公司P
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司A
孙公司B1
子公司B
二、合并方与合并日
（一）合并方 同一控制下的合并 （合并方） 被合并方
A BC
1、现A公司支付现金300万兼并B公司。A、B公司均为C公 司的子公司。
则A公司的帐务处理
借：资产 500
贷：负债 200
银行存款 300
若另支付审计费用20万 借：管理费用 20
贷：银行存款 20
合并后A公司的净资产保持不变。C公司控制的净资产总额 仍为900万
2、若A公司支付400万兼并B公司则
2.核算原则：一般按取得成本入账 （1）对所购企业的资产负债进行确认和估价 （2）双方谈判确定购买成本：支付的价格+合并直接费用（法律
费用、佣金等）
注意：其他合并间接费用（如发行股票债券的手续费）不计入购 买成本计入期间费用
支付现金：购买成本为实际支付的现金
增发股票：购买成本为股票的公允价值
发行债券：购买成本为债券的面值
贷：负债（被合并企业负债的账面价值） 银行存款（合并方支付的现金） 资本公积（差额，有可能借方，有可能贷方，
不够冲减的再冲减留存收益） 支付的直接相关费用 借：管理费用
贷：银行存款
案例【6-1】
A公司资产账面价值为1000万，负债账面价值为400万，净资 产为600万。B公司资产账面价值500万（明细项目略） ，负 债账面价值200万（明细项目略） ，净资产为300万。
这几章的分类情况早几年都是40分，比例相当高，
可以说这三章要重点掌握，没有什么非重点。在这三
章里第八章考试基本上15分左右，而且年年有一道核
算题，和所得税一样。第二章、第八章是第一层次的
重点，每年必考，分值很大。六、七两章分值不是太
稳定，基本上是六七两章作为重点。某一年第六章出
大题，第七章小一点，反过来第七章出大题，第六章
三、同一控制下的企业合并的特点及核算方法
方法：采用权益结合法
合并方取得被合并方的资产和负债按照被合并方的账 面价值入账。
同时合并方放弃的资产按账面价值减少，
差额调整资本公积和留存收益。
借：资产 贷：负债 资产 或股本
被合并方账面价值
合并方放弃的资产 的账面价值
资本公积
当合并方发行股票进行合并时
盈余公积
3.比较购买成本与被购买企业净资产的公允价值
若大于0则计入商誉
直接冲减非流动资产
若小于0
或计入当期损益
（二）权益法（权益结合法）
1.适用条件：企业增发股票换取另一企业 的股票 。（股票交换）
2.核算原则
所有资产负债所有者权益均按账面价值转 入合并后的企业。
第二节 同一控制下企业合并的帐务处理
一、同一控制下的企业合并，非同一控制下的 企业合并
为股票的面值
差额冲减资本公积或盈余公积 等留存收益
审计费用、 评估、法律 服务费用
合并费用的处理
合并中合并方支付的各项直接相关费用计入当期 损益如：管理费用
合并时发行的债券或承担其他债务支付的手续费 佣金等计入发行债券或其他债务的初始计量金额。
合并时发行权益计入性应证付券债的券手续费佣金等抵减溢价 收入，不足冲减的冲减的留存收益。
小一点。
第一节 概述
一、合并的意义和原因
（一）意义
（二）原因
二、企业合并的分类
分为： 吸收合并
A+B
新设合并 A+B=C
控股合并
A
直接控制 间接控制
直接加间接
实质上控制
吸收合并 新设合并
控股合并
取得对方资产 并承担负债 由新成立企业 持有参与合并 各方资产负债 取得控制权 体现为长期股权 投资
解散
借：资本公积/盈余公积/利润分配——未分配利润 贷：银行存款
四、同一控制下合并的帐务处理
吸收合并 新设合并 （一）吸收合并处理 吸收合并的方式 1、支付现金 2、转让非现金资产 3、承担债务 4、发行权益性证券 不论哪种方式帐务处理均相似。
1、支付现金 借：资产（被合并企业资产的账面价值）