金融工具会计处理详解
例如,有些金融资产被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 但与之直接相关的金融负债却划分为以摊余成本进行后续计量的金融负债,从而导致 会计错配。如果将上述金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类, 那么这种会计错配就能够消除。
(2)根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略,以公允价值为基础对金融 负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价,并在企业内部以此为基础 向关键管理人员报告。
➢ 发行该非衍生金融工具发生的交易费用,应当在负债成分和权益成分 之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
目录
PART 1 金融工具概述 PART 2 金融资产和金融负债分类 PART 3 金融负债与权益工具的区分 PART 4 金融工具计量 PART 5 金融工具减值 PART 6 金融工具重分类 PART 7 金融资产转移
不考虑其他因素,下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致该优先股 不能分类为所有者权益的因素是( )
A.5年重置利率 B.股利推动机制 C.甲公司控股股东变更 D.投资者有回售优先股的决定权
二、A复DD合金YO融U工R具TITLE HERE
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【复合金融工具处理原则】:
➢ 其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率 指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动,变量为非金融变 量的,该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
➢ 不要求初始净投资,或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同 相比,要求较少的初始净投资。
➢ 在未来某一日期结算。
基于金融工具的变化而变化的一种权利,常见的衍生工具包括远期合同、 期货合同、互换合同和期权合同等。
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金融工具会计处理详解
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PART 1 金融工具概述 PART 2 金融资产和金融负债分类 PART 3 金融负债与权益工具的区分 PART 4 金融工具计量 PART 5 金融工具减值 PART 6 金融工具重分类 PART 7 金融资产转移
金融A工DD具概YO述UR TITLE HERE
1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务 如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务,则该合 同义务符合金融负债的定义。实物中,常见的该类合同义务情形包括 : (1)不能无条件地避免赎回,即金融工具发行方不能无条件低避免赎回此金融工具; (2)强制付息,即金融工具发行方被要求强制支付利息。
➢ 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;包括交易性金 融负债(含属于金融负债的衍生工具)和指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融负债;
➢ 金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形 成的金融负债;
➢ 部分财务担保合同,以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。
二、金融负债分类
(二)公允价值பைடு நூலகம்择权
在初始确认时,为了提供更相关的会计信息,企业可以将一项金融资产、一项金 融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,但该指定应当满足下列条件 之一:
(1)金融资产或金融负债能够消除或显著减少会计错配
(一A)DD以摊YO余U成R本TI计TL量E的H金ER融E资产
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3.利息收入 利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定,但下列情况除外: (1)对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产,企业应当自初始确认起, 按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。 (2)对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值 的金融资产,企业应当在后续期间,按照该金融资产的摊余成本和实际利率计 算确定其利息收入。若该金融工具在后续期间不再存在信用减值,应当转按实 际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。
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【金融资产后续计量原则】 金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同 类别的金融资产,分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计 量。
【提示】:企业在对金融资产进行后续计量时,如果一项金融工具以前被确 认为一项金融资产并以公允价值计量,而现在它的公允价值低于零,企业应 将其确认为一项负债。
2.是否交付固定数量的自身权益工具结算 如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算,需要考虑用于结算该工具 的企业自身权益工具,是作为现金或其他金融资产的替代品,还是为了使该工具持 有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者,该工具是发 行方的金融负债;如果是后者,该工具是发行方的权益工具。
➢ 该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方,或在潜 在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;简单 说:没有法定交付现金的义务
➢ 将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。简单说:未来 交付的时候可以交付权益工具
四、衍生工具
衍生工具,是指属于本准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其 他合同:
金融A工DD具计YO量UR TITLE HERE
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一、A金DD融工YO具U初R始TI计TL量E HERE
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分类
初始成本
交易价格与公允价值之差
以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融 资产和金融负债
其他类别的金融资产或 金融负债
公允价值,交易费用计入当 (1)活跃市场报价或可观察输入值
变动计入其他综合收益的金融资产 涉及科目:“其他债权投资”(债权类)、“其他权益工具投资”(股权类) ➢ 其他业务模式 (除上述两种之外的)应当划分为:以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产 涉及科目:“交易性金融资产”
二、金融负债分类
(一)除下列各项负债外,企业应当将金融负债划分为以摊余成本计量 的金融负债:
一、金融资产
金融资产,是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之 一的资产:
➢ 从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利;例如,企业的银行存款、应 收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。但预付账款不是金融资产,因 其产生的未来经济利益是商品或服务,不是收取现金或其他金融资产的权利;
➢ 在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利;例如, 企业持有的认股权证、期权等;
➢ 企业发行的某些非衍生金融工具(如可转换公司债券等)既含有负债 成分, 又含有权益成分。对此,企业应当在初始确认时将负债和权 益成分进行分拆,分别进行处理。
➢ 在进行分拆时,应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确 认金额 ,再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金 额后的金额确定权益成分的初始确认金额。
➢ 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据 该合同将收到可变数量的自身权益工具;
➢ 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量 的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
二、金融负债
金融负债,是指企业符合下列条件之一的负债: ➢ 向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务(非劳务合同); ➢ 在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务; ➢ 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企
(一A)DD以摊YO余U成R本TI计TL量E的H金ER融E资产
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1.实际利率 实际利率,是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流 量,折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。
2.摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本,应当以该金融资产或金融负债的初始确 认金额经下列调整后的结果确定: (1)扣除已偿还的本金; (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差 额进行摊销形成的累计摊销额;(应收利息或应付利息与投资收益或财务 费用之间的差额) (3)扣除累计计提的损失准备。(仅适用于金融资产)
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金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益 工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中,合同的形式多种多样,可以是书面的,也可以不采用书面形 式。实务中的金融工具合同通常采用书面形式,非合同的资产和负债不 属于金融工具。例如,应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务, 不是以合同为基础的义务,因此不符合金融工具的定义。
期损益
确定公允价值:计入当期损益
公允价值+交易费用(资产) -交易费用(负债)
(2)其他方式确定公允价值:应予 递延,后续摊销计入损益
【提示】:企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的 债券利息或现金股利,应当单独确认为应收项目进行处理(新准则从19年 开始计入金融工具的成本)
二、A金DD融资YO产U的R后TI续TL计E量HERE
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PART 1 金融工具概述 PART 2 金融资产和金融负债分类 PART 3 金融负债与权益工具的区分 PART 4 金融工具计量 PART 5 金融工具减值 PART 6 金融工具重分类 PART 7 金融资产转移
一、A金DD融负YO债U与R权TI益TL工E具H的ER区E分
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业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具; ➢ 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固
定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生 工具合同除外。
三、A权DD益工YO具UR TITLE HERE
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