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第一节 收入
• 1．销售商品收入的确认 • 销售商品收入同时满足下列五个条件时才能予
以确认： • 条件一：企业已将所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方。
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第一节 收入
• （1） 大多数情况下，所有权上的风险和报酬 的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交 付而转移，例如大多数零售企业的交易。
• （2） 有些情况下，企业已将所有权凭证或实
物交付给买方，但商品所有权上的主要风险
和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况
下保留商品所有权上的主要风险和报酬：
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第一节 收入
• ① 企业销售的商品在质量、品种、规格等方
面不符合合同规定的要求，又未根据正当的
保证条款予以弥补，因而仍负有责任。② 企
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第一节 收入
• 3．特殊销售商品业务的处理▲
• （1）销售折扣与折让的账务处理
• ①现金折扣
• ②商业折扣
• ③销售折让
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第一节 收入
• （2）销售退回的账务处理
• 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品 种不符合要求等原因而发生的退货。企业己 经确认销售商品收入的售出商品发生销售退 回的，应当在发生时，冲减当期的销售商品 收入。销售退回属于资产负债表日后事项的， 按《企业会计准则第29号——资产负债表日 后事项》处理。
的经济利益的总流入。包括销售商品收入、
提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业
代第三方收取的款项，应当作为负债处理，
不 应 当 确 认 为 收 入 。 《 企 业 会 计 准 则 第 15
号——建造合同》规范了建造合同形成的收
入。
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第一节 收入
• （二）收入的特点
• 1．收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶 发的交易或事项中产生的。
第十四章收入、费用和利润
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本章提要
• 本章介绍收入、费用和利润的概念及其确认 和计量。
• 本章的主要内容包括： • （一）收入 • （二）费用 • （三）利润
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第一节 收入
• 一、收入的概念及特点
• （一）收入的概念
• 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致
所有者权益增加的、与所有者投入资本无关
• 三、收入的确认和计量▲
• （一）销售商品收入的确认与计量
• 销售商品收入，主要是指取得货币资产方式 的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债
务的销售商品。这里的商品主要包括企业为
销售而生产或购进的商品，如工业企业生产
的产品、商品流通企业购进的商品等。企业
销售的其他存货如原材料、包装物等也视同
商品。
量向委托方收取手续费，这对受托方来说实
际上是一种劳务收入。这种代销方式与视同
买断方式相比，主要特点是，受托方通常应
按照委托方规定的价格销售，不得自行改变
售价。
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第一节 收入
• 4．商品需要安装和检验情况下的主营业务收 入的确认
• 在这种销售方式下，售出的商品需要安装检
验等。购买方接受交货以及安装和检验完毕
• 条件三：收入的金额能够可靠的计量。
• 条件四：相关的经济利益很可能流入企业。
• 条件五：相关的已发生或将发生的成本能够
可靠地计量。
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第一节 收入
• 2．销售商品收入的计量及账务处理
• 销售商品收入的计量，分别以下情况进行确 定：有合同或协议的，按合同或协议金额确 定；无合同或协议的，按购销双方都同意或 者都能接受的价格确定；不考虑各种预计可 能发生的现金折扣、销售折让。
• 二、收入的分类
• 1．按照收入的性质分类
• 按照收入的性质分类，收入可以分为销售商品 收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以 及建造合同收入四类。
• 2．按照企业经营业务的主次分类
• 按照企业经营业务的主次分类，收入可以分为
主营业务收入和其他业务收入。
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第一节 收入
• 值得说明的是，收入与收益含义不同，收益
业销售商品的收入是否能够取得，取决于销
售商品的进程。
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第一节 收入
• ③ 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作， 且此项安装或检验任务是销售合同的重要组 成部分。此时，只有在卖方正式安装完毕并 经买方检验合格后才能确认收入。④ 销售合 同中规定了由于特定原因买方有权退货的条 款，而企业又不能确定退货的可能性。
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第一节 收入
• （3）有些情况下，企业已将商品所有权上的 主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交 付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转 移时确认收入，而不管实物是否交付。
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第一节 收入
• 条件二：企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施有效控制。
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第一节 收入
• （4）代销商品的确认及账务处理

• ①视同买断方式
• 所谓买断，是指由委托方和受托方签订协议，
委托方按协议价收取所代销的货款，实际售
价可由受托方自定，实际售价与协议价之间
的差额归受托方所有。
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第一节 收入
• ②收取手续费方式
• 收取手续费是指受托方根据所代销的商品数
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第一节 收入
• （3）分期收款销售商品
• 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质 上具有融资性质的，应当按照应收的合同或 协议价款的公允价值（通常为合同或协议价 款的现值）确定销售商品收入金额。应收的 合同或协议付款与其公允价值之间的差额， 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进 行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。
是指企业在会计期间内增加的、除所有者投
资以外的经济利益，它包括收入和利得。利
得是指企业非日常活动所发生的、会导致所
有者权益增加的、与向所有者分配利润无关
的经济利益的流入，它通常是从偶发的经济
业务中取得，如企业接受捐赠或取得政府补
贴、收取的因对方违约而支付的罚款、处理
固定资产净损益等。
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第一节 收入
• 2．收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存 款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少， 如以商品或劳务抵偿债务；或二者兼而有之。
• 3．收入能导致企业所有者权益增加。
• 4． 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为
第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。
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第一节 收入