所有者权益增加
为第三方或客户代收的款项是收入吗？
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资本公积是收入吗？
二、收入的分类
企业从事日常活动性质
销售 收入
劳务 收入
让渡 资产 使用 权收 入
企业经营业务的主次不同
主营 业务 收入
其他 业务 收入
三、商品销售收入的确认条件
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方
交易实质
损失不需销售方承担
销售折让的账务处理
销售收入确认之后发生的折让
业务流程
应收账款 银行存款
折让额
主营业务收入
应交税费 ——应交增值税
红字
销售实现时
借：应收账款
117，000
贷：主营业务收入
100，000
应交税费-应交增值税（销项税）17，000
发生折让时
借：主营业务收入
5，000（100，000*5%）
应交税费-应交增值税（销项税） 850
账户设置
1、主营业务收入
借
主营业务收入
贷
收入减少和转销额
收入的增加数
2、其他业务收入
借
其他业务收入
贷
收入减少和转销额
收入的增加数
该科目是属于损益类（收入要素）
期末，将该账户的发生额结转给”本年利润” 账户，结转后无余额
3、主营业务成本
借
主营业务成本
贷
费用的增加额
减少额或转销额
4、其他业务成本
销售实现时
销售退回
借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费-应交增值税（销项税）5100
结转成本
借：主营业务成本 18，000 贷：库存商品 18，000
收回货款
借：银行存款 34，500 财务费用 600 贷：应收账款 35，100
借：主营业务收入 30，000 应交税费-应交增值税（销项税）
借
其他业务成本
贷
费用的增加额
减少额或转销额
该科目属于损益类（费用要素）
期末，将该科目的发生额结转给“本年利润” 账户
一般商品销售业务
业务流程
主营业务收入
应交税费 ——应交增值税
销项 税额
①确认主营 业务收入时
现金 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款
库存商品
②月终结转主 主营业务成本
营业务成本时
收入、费用和利润 （一）
内容提示
➢收入的概念 ➢收入的确认条件 ➢收入的核算
重点难点
销售折让、委托代销等特殊销售业务的会计核算 劳务收入的确认与核算
一、收入的概念
日常活动形成……导致所有者权益增加……与所有者投入
资本无关……经济利益的总流入
1
日常活动
非日常活动
收入
利得
2
收入增加
资产增加 负债减少
利益不归销售方所有
企业无继续管理权，也不对售出商品实施控制
相关经济利益很可能流入企业
收入金额能可靠计量 相关成本能可靠计量
四、商品销售收入的会计处理
1、一般商品销售业务会计处理(已讲) 2、商业折扣、现金折扣及销售折让处理(已讲) 3、已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理(已讲) 4、销售退回的处理(已讲) 5、预收款方式的销售处理(已讲) 6、委托代销商品的处理(已讲) 7、其他销售方式的处理 8、销售材料的处理(已讲)
一般商品销售业务
实现收入：
借：应收账款 银行存款 应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）
若需要缴纳消费税、资源税、城建税、教育费及附加等：
借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税（资源税、城建税、教育费及附加）
销售商品发生运杂费、展览费等费用：
借：销售费用 贷：银行存款
结转成本：
贷：应收账款
5，850
实际收到款项时
借：银行存款 111，150 贷：应收账款 111，150
现金折扣
现金折扣的账务处理
主营业务收入
应收账款
银行存款
按扣减现 ①销售商品
金折扣前
售价确定
扣减现
金折扣
应交税费
前金额
—应交增值税
按扣减现 金折扣前 售价计算
②收款,发生折扣 实收 金额
财务费用
折扣额
现金折扣的账务处理
企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间 的不同而不同。
账户设置
账户设置
劳务成本
发生的各项 劳务成本
结转完成劳 务的成本
尚未完成或尚 未结转劳务的 成本
•核算企业对外提供劳务所发生
的成本。企业接受的建造合同劳
务发生的成本。
•按接受劳务种类设置明细账。
（一）在同一会计期间内开始并完成 的劳务
5，100 贷：银行存款 34，500
财务费用 600
同时调整主营业务成本： 借：库存商品 18，000
贷：主营业务成本 18，000
五、提供劳务业务核算
企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮 食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。有 的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮 食、理发、照相等；有的劳务需要花费一段较长 的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运 输等。
借：主营业务成本 贷：库存商品
销售折让
折让发生在确认销售收入前 折让发生在确认销售收入后
按扣除销售折让后的金额确认 于发生时冲减当期收入
例
甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上注明的售价 为100，000元，增值税税额为17，000元，该批商品成本为70，000 元。货到后厂家发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让，甲 公司同意并办妥相关手续，开具了增值税专用发票红字，假定此前甲公 司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允 许扣减当期增值税销售税额。则甲公司业务处理？
销售收入确认后又发生销售退回
业务流程
应收账款 银行存款 ①冲减收 主营业务收入
入、销项税 退回额
主营业务成本 ②冲减 库存商品
销售成本
应交税费 ——应交增值税
红字
例
甲公司于2007年11月3日向B公司销售一批商品， 单位售价500元，60件，共计货款30，000，增值 税专用发票上注明增值税为5，100元，单位成本为 300元，合同规定现金折扣的条件为“2/10，1/20， N/30”，折扣不考虑增值税的问题。B公司于11月 10日付清货款。2007年11月20日，该批商品因质 量不合格全部退回，则甲公司的账务处理？
主营业务收入
商品
金折扣前
售价确定
扣减现
金折扣
应交税费
前金额
—应交增值税
按扣减现 金折扣前 售价计算
③收款,未发生折扣 实收 金额
销售退回
未确认销售收入 已确认销售收入
冲减“发出商品”，增加“库存商品” 发出时冲减当期收入，同时冲减当期成本
若按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的销项税 若曾经发生过现金折扣，还应调整相关财务费用