（5）. 预算执行不够突出，雷同于财务收 支审计。
三、不断深化和规范部门预算执行审计
（一）立足于推进预算管理的规范性、 严肃性开展审计工作。
（二）立足于推进部门预算改革、推动 预算的科学管理和公开透明开展审计工 作。
（三）立足于促进部门提高预算绩效水 平、提高政府效能开展审计工作。
以《部门预编制是根据各部门自身的 特点和需要编制，比如修缮类、设备购置类、会议类、租 赁类等支出项目。财政部门再根据项目可行性核定资金数 额。“项目支出”预算审计应重点关注部门项目立项可行 性研究是否充分，有无仓促立项，将不具备实施条件的项 目申报，导致项目资金闲置浪费的问题；项目预算编制是 否细化，有无项目预算未落实到具体执行单位和具体项目 的问题；有无虚报项目支出或多报工程预算骗取财政资金 的问题；项目支出预算安排是否合理，有无造成预算当年 安排，项目下年执行等问题。
审计自古就是对国家财政的监督 财政关系是一种责任关系
宪法规定：国务院设立审计机关，对国务院 各部门和地方各级政府的财政收支进行审计 监督。
审计法规定：审计机关对本级各部门和下级 政府的预算执行情况和决算进行审计监督。
预算法规定：各级政府审计部门对本级各 部门、各单位和下级政府的预算执行、决 算实行审计监督。
1．取得项目库管理有关规定，对照检查项目库管理规定执 行情况。 2．抽查项目申报文本，检查预算汇总表、项目申报书、项 目可行性报告、项目评审报告等是否齐全，文本内容填写 是否规范。 书面文档 3．抽查部分项目申报文件、评估文件和批准文件所载明的 检查 申报与批准单位的签章、报批时间，并与报批程序 相比 照，判断相应的控制执行情况。 4．抽查部分项目执行进度文件，判断项目进度控制执行情 况。 5．审阅项目验收报告和绩效评价等有关文件，评价相应程 序的执行情况。 总体结论：
在国库集中收付环境下，执行的是“按预算用钱，按计划 办事；先有预算，后有决算”的原则，因此，部门预算执 行审计的重点应该是强化预算执行的严肃性。要对照调整 后的部门预算和决算，按支出的功能分类和经济分类逐个 对比，分析支出的合法性。
（1）检查收款单位的收款收据或发票，明确资金收款单位是否是 项目承担单位或合作单位。 （2）抽查部分支出业务原始凭证、记账凭证，判断支出业务是否 真实发生，支出内容是否合法，入账科目是否恰当，金额计算是 否准确。
索引号：
执行情况
工作底稿
说明
索引号
审计程序
5 ．对未达到预期进度的项目，询问有关人员，查阅有关文件资
6．人员奖惩是否与项目绩效评价挂钩？
四、监督检查
1．项目预算的执行进度是否有专人或专门机构关注和分析？
2．项目执行人员是否向审批部门及财务部门报告项目执行进
度？
3．财务人员是否监督项目执行进度？
4．项目执行部门是否监督项目预算执行进度？
5．是否有机构或人员对项目建设进度、质量及其预算执行情
况进行定期或不定期的检查？
1．查阅财政部门批复的立项申报文本，与项目实际情况对照，有 无出现重大偏差。 2．审阅会计账簿和报表，与往年项目支出和当年预算比较，判断 项目支出预算执行的总体合理性。 3．抽取部分重点项目，实地观察项目执行进度，结合项目资金拨 款情况，判断项目的资金拨款进度与执行进度是否一致。 4．抽查部分重点项目，分析其支出的真实性：
3．项目资金的支出是否取得了相应的原始凭证？
4．项目资金是否由部门财务机构统一核算？
5．项目资金的收支是否单独设置科目核算？
6．项目审批人员、项目设备（资产）保管人员、项目验收人 员或财务人员是否独立于所有项目的执行过程？ 7．按规定需要招投标的项目是否进行了招投标？
8．应进行政府采购的项目是否执行了政府采购程序？
一、部门预算执行审计的重要性
二、部门预算执行审计发现的主要问题与 分析
三、不断深化和规范部门预算执行审计 四、部门预算执行审计的主要内容 五、部门预算执行审计中的一些具体做法
一、部门预算执行审计的重要性
预算执行审计是国家审计机关第一位任务 预算执行审计是财政审计的重要组成部分
《指南》中有关业务章节的结构 ——以第七章“部门预算项目支出”为
例 几个特点： 1、描述了该项业务的主要内容； 2、强调了审计目标： a、发生； b、完整性；c、计算准确性； d、合法性；e、效益性；f、揭示与披露。
3、介绍了审计应取得的资料
※有关立项和预算的文件资料 ※项目执行中的各类文件资料 ※财务数据和业务数据 ※项目验收总结等文件资料
项目支出内部控制风险为：高（） 中（） 低（）
审计人员：
审计日期：
复核人员：
复核日期：
工作底稿 索引号
5、规范细化了实质性测试
表7-3 被审计单位：
项目支出审计程序表
审计程序
一、项目立项和报批
1．取得并审阅项目库资料，检查项目库中项目排序情况，判断当 年确定申报项目是否是项目库中优先排序项目。 2．审阅项目申报文本，重点检查项目可行性研究报告，查阅专家 的论证意见是否支持该项目的申报，判断项目立项的可行性、合 理性。 3．取得并审阅项目预算申报和批复文件，检查项目是否按规定细 化安排，有无调整项目单位、内容、金额等。 4 ． 检 查 上 年 度 预 算 结 余 资 金纳 入本 年度 预算 情况 ，是 否积 极使 用，并优先安排新增项目支出。 二、项目实施
审计人员：
审计日期：
复核人员：
执行情况 说明
工作底稿 索引号
复核日期：
6、总结了常见错弊和典型案例 常见错弊 ●项目支出预算编制不合规 ●未按规定批复项目支出预算 ●未按规定执行项目支出预算 ●基建项目履行程序不合规 审计案例 ◆案例一 挤占、挪用专项资金 ◆案例二 基本建设项目未按规定进行报批
（一）部门预算编制和批复审计 （二）部门预算基本支出审计 （三）部门预算项目支出审计 （四）部门非税收入收缴审计 （五）部门政府采购审计 （六）部门决算报表审计 （七）关注财政资金的使用效益
料，分析原因。
6．检查项目业务资料，判断有关业务是否都登记入账，没有遗漏
。
7．审阅项目有关政府采购和招投标资料，检查项目执行政府采购
和招投标制度有关情况。
8．检查项目支出形成的资产是否按照规定登记入账，统一管理。
三、项目验收和绩效评价
1．询问项目验收和竣工决算情况。
2．审阅项目验收文件，对照批复和项目立项申报材料，分析项目
调查结论：
1.项目支出内部控制风险为：高（）中（）低（）
2.是否需要进一步进行内部控制测试：是（） 否（）
审计人员：
审计日期：
复核人员：
否 不适用 备注 复核日期：
表7-2
项目支出内部控制测试程序表
被审计单位：
索引号：
测试方法
测试内容
1．询问有关人员，了解项目立项报批程序的执行情况，重
点了解申报项目是否从项目库中选取，是否严格执行项目
的可行性研究和论证等程序。
询问
2．询问有关业务人员关于项目组织实施程序的执行情况和 项目执行进度控制情况，重点了解是否执行了相应的预算
控制和项目进度控制和检查。
3．询问有关人员关于项目资金拨付的流程。
执行情况 说明
4．询问部门组织项目验收和绩效评价的有关情况。
实地观察
1．实地观察不相容职责分离情况。 2．实地观察项目现场，了解项目执行进度。
执行情况。
3．检查决算的编制是否合规。审阅竣工决算的财务资料，检查决
算是否与账面一致，是否经单位主管领导审核，下级单位的决算
是否经上级单位审核。
4．检查决算责任是否明确。检查验收文件上审批签字盖章情况。
从项目完成时间、验收时间、签字批准时间、签字批准责任人等
几个关键因素着手，审核项目竣工验收报告以及附件，确定项目
（4）擅自设立收费项目，无依据收费；
二、部门预算执行审计发现的主要问题 （5）往来款核算不规范，部分收支挂记 往来； （6）私存私放资金，部分资产未在账面 反映； （7）政府采购未按规定编制预算，应实 行政府采购的未按规定执行； （8）基本建设程序不合规，如超规模投 资，未及时办理竣工验收、决算。
部门收入预算包括一般收入预算和政府性基金收入预算。 一般收入预算又可具体分为财政拨款收入、非税收入、其 他收入和转移性收入预算。审计人员应重点关注应纳入预 算管理的预算外资金收入、经营收入等正常收入是否全部 纳入预算管理。如一些行政事业性收费收入、罚没收入、 房产出租收入、上级补助收入等比较容易放在账外的收入， 是否全部纳入收入预算。动用上年结余资金是否纳入预算 管理。在结余资金的管理中，大部分部门单位决算时除了 跨年度项目资金外其余结余资金为零，导致部门在结余资 金的账务处理中容易出现虚列支出、转移资金问题，致使 下年度的预算编制不实。这也是我们审计中应重点关注的 地方。
4、突出了内部控制的调查与测评
表7-1
项目支出内部控制调查表
被审计单位：
调查内容
是
一、项目立项
1．是否所有项目均进行可行性研究并编写可行性研究报告？
2．是否建立了专门的项目库？
3．经批准的项目是否出自于项目库？
4．项目报批手续是否齐全？
二、项目实施
1．项目执行人是否具有相应的资质？
2．项目资金的支出是否执行了规定的批准手续？
部门预算中的“基本支出”包括工资福利 支出、商品和服务支出、对个人和家庭的 补助支出三部分。审计人员应将从人事部 门取得的单位编制人数和实有人数与单位 报送的编制数和实有人数资料进行对比， 重点关注有无虚报人数冒领财政资金的问 题；核对编制部门批复的各单位的性质， 判断是否存在为所属非预算单位申报财政 拨款，套取基本支出财政拨款等问题。
当前部门预算执行审计面临的几个具体 情况：