成本作为正式的会计制度的一部 分，即会计记录不是采用历史成本（实 际成本）而是采用标准成本。
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第二节 标准成本的制定
由于产品的生产成本是由直接材料、直接 人工、制造费用三部分组成，故标准成本的确 定也是分别按直接材料、直接人工、制造费用 进行制定的。其基本形式：
数量标准×价格标准
标准
材料甲 材料乙
用量标准： 图纸用量 允许损耗量 单产标准用量
3.0元 0.3元 3.3元
2.0元 － 2.0元
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直接材料标准成本
标准
材料甲 材料乙
成本标准： 材料甲（3.3×1.07） 材料乙（2.0×4.28）
3.53元 8.56元
单位产品标准成本
12.09元
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2．直接人工标准成本
直接人工的用量标准是 单位产品的标准工时。
标准工时：是指现有生产技术条件下，生产单 位产品所需要的时间，包括直接加工操作必 不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如 工间休息、调整设备时间、不可避免的废品 耗用工时等。
标准工时应以作业研究和工时研究为基础，参 考有关统计资料来确定。
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直接人工的价格标准 是指标准工资率。
它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。 ✓ 如果采用计件工资制，标准工资率是预定的每件
2100 2400 1800 3900 1400 400 12000
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变动制造费用标准成本
部门
第一 车间
第二 车间
生产量标准（人工工时）
4000
变动制造费用标准分配率
1.95
直接人工用量标准（人工工时） 2
变动制造费用标准成本
10000 1.20
1
3.90 1.20
单位产品标准变动制造费用
5.10
2
1
1.80
1.26
3.06
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3、制造费用标准成本的制定
• 制造费用的标准成本是按部门分别编制，然 后将同一产品涉及的各部门单位制造费用标 准加以汇总，得出整个产品制造费用的标准 成本。
• 制造费用可分为固定制造费用和变动制造费 用，所以各部门的制造费用标准成本分为变 动制造费用标准成本和固定制造费用标准成 本两部分。
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固定制造费用标准成本
✓ 固定制造费用的用量标准与变动制造费用的 用量标准相同。包括直接人工工时、机器工 时、其他用量标准等，并且两者要保持一致， 以便进行差异分析。这个标准的数量在制定 直接人工用量标准时已经确定。
✓ 固定制造费用的价格标准是其每小时的标准 分配率，它根据固定制造费用预算和直接人 工标准总工时来计算求得。
门和生产部门对小时工资率负有责任，各生产 车间对小时制造费用率承担责任，在制定有关 价格标准时要与他们协商。
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可达标准成本的制定
1．直接材料的标准成本 直接材料的数量标准：标准消耗量， 它是现 有技术条件生产单位产品所需的材料数量，其 中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的 损失。 直接材料的价格标准，是预计下一年度实际
第二工序 50 204
98% 200 4000 3600 0.90
98% 200 10000 12600 1.26
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直接人工标准成本的制定(续)
单位产品工时： 理想作业时间 调整设备时间 工间休息
其他 单位产品工时 直接人工标准成本 合计
第一工序 第二工序
1.5
0.8
0.3
－
0.1
0.1
0.1
0.1
注意：不同的成本项目其数量标准和价格标 准各不相同。
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数量标准——包括单位产品材料消耗量、 单位产品直接人工工时等。 主要由生产技术部门主持制定，吸收
执行标准的部门和职工参加。
5
价格标准——包括原材料单价、小时工资率、 小时制造费用分配率等，由会计部门和有关 其他部门共同研究确定。 采购部门是材料价格的责任部门，劳资部
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变动制造费用标准分配率 ＝变动制造费用预算总数÷直接人工标
准总工时 变动制造费用标准成本 ＝单位产品直接人工的标准工时×每小
时变动制造费用的标准分配率
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案例：变动制造费用标准成本
部门 变动制造费用预算：
运输 电力 消耗材料 间接人工 燃料 其他 合计
第一车间 第二车间
800 400 4000 2000 400 200 7800
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固定制造费用标准分配率 ＝固定制造费用预算总额÷直接人工标准总
工时 固定制造费用标准成本 ＝单位产品直接人工标准工时×每小时固定
第八章 成本控制－标准成本制度
第一节 标准成本制度概述 一、标准成本和标准成本制度 (一)标准成本
是在充分调查分析和技术测定的基础上，根据 企业现在已达到的技术水平所确定的企业在有效经 营条件下生产某种产品所应发生的成本。
它可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡 量成本控制业绩的依据，是一种目标成本。
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标准成本的具体形式
1．理想标准成本（现实很难达到） 以现有生产技术和管理水平处于最佳状态为基
础确定的最低水平的成本。 2．正常标准成本（经过努力可以达到的）
是在正常的耗用水平、正常的价格以及正常的生 产经营能力情况下制定的标准成本。 3．现实标准成本（可达到标准成本）：
在现有的生产技术和管理水平的基础上，根据下 期可能发生的生产要素耗用量、价格以及生产经营 能力利用程度而制定的标准成本。
需要支付的进料单位成本，包括发票价格、 运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料 的完全成本。
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直接材料标准成本制定的案例
标准
直接材料标准成本
材料甲 材料乙
价格标准： 发票单价 装卸检验费 每千克标准价格
1.00元 4.00元 0.07元 0.28元 1.07元 4.28元
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直接材料标准成本（续）
产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小 时工资。 ✓ 如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用 工时总量来计算标准工资率。
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直接人工标准成本制定的案例
小时工资率 基本生产工人人数 每人每月工时 （25.5天×8小时） 出勤率 每人平均可用工时 每月总工时 每月工资总额 每小时工资
第一工序 20 204
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变动制造费用的标准成本
变动制造费用的数量标准通常采用单位产 品直接人工工时标准，它在直接人工标准 成本制定时已经确定。
有的企业采用机器工时或其他用量标准。 作为数量标准的计量单位，应尽可能与变 动制造费用保持较好的线性关系。
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变动制造费用的价格标准，是每一工时 变动制造费用的标准分配率，它根据变 动制造费用预算和直接人工总工时计算 求得。