40年来我国财政税收政策改革历程与作用Abstract：This paper sorts out the theoretical arguments and practical progress of China's fiscal reform over the past 40 years of reform and opening-up.Since 1978, China experienced the "central-local division" system, tax sharing system, public financial system, and a new round of fiscal and taxation system reform, which had a series of effects on fiscal revenue, non-tax revenue, macro-tax burden, and government debt.The fiscal and taxation reforms in the ing period will focus on handling the fiscal revenue and expenditure relations between the central and local governments, reforming individual ine tax and real estate taxes, and implementing laws and regulations of taxation.Keyword：fiscal reform; fiscal system; tax system; 40th Anniversary of China's Reform and Opening-up Policy;所有的经济问题皆可归结为财政问题。

财政乃庶政之母。

改革开放40年来, 财税改革1在理论上被赋予了更多的职能, 在实践中也被承载了越来越多的期望。

(一) 1978-1993年1. 财政管理体制改革新中国成立初期, 财政经济工作由于百废待兴而变得十分重要。

1950年召开的第一次全国财经会议将财政收支统一为中央管理。

1950年, __的前身———政务院颁布文件, 确立了财政统收统支的管理体制。

1953年后, 为适应经济建设形势, 财政管理体制改为“统一领导、分级管理”。

1978年开始, 财政管理体制改革主要围绕“统收统支”进行, 以调整财政包干制为核心内容。

1980年, 中央发布了实行“划分收支, 分级包干”的文件, 划分了中央和地方的财政收支范围, 中央与地方“分灶吃饭”3, 财力分配改革为以“块块”4为主。

1985年又改为“划分税种、核定收支、分级包干”的财政体制。

1983和1985年实行的“利改税”, 标志着中国开始告别以国有企业利润为主要收入的计划财政体制, 逐渐从“自产国家”走向“税收国家”。

1988年, 不同形式的财政包干办法5开始在各地实行。

2. 税收制度改革建国初期, 我国颁布《全国税政实施要则》, 新税制下征收14种税收6。

经过1958年和1973年的税制简化7, 到1978年, 全国共有13种税。

国营企业缴纳工商税, 集体企业除缴纳工商税外, 还需要缴纳工商所得税, 农村缴纳的主要税种是农业税和屠宰税。

在当时, 国营企业上缴的利润是我国财政收入的主要, 税收收入及税收工作在国家政治、经济中的地位和作用都较弱。

1984年工商税制改革将原来的工商税按照征税对象划分为4种(包括增值税) , 并增加资源税等5种税, 国营企业所得税进行了改革, 税制体系转向以流转税和所得税为主体、其他税种相配合的模式。

为了适应对外开放和引进外资的需要, 1979年我国通过了《中外合资经营企业法》。

随后, 中央颁布了《外国企业所得税法》《中外合资经营所得税法》和《个人所得税法》。

在国内税制方面, 经过1979年的试点后, 1983年, 国营企业由完全上缴利润变为“税利并存”8。

1984年开始以税收取代利润上缴, 税后利润由企业自由支配。

改革开放使我国的个体经济和私营经济迅速发展, 个体工商业户所得税和私营企业所得税制也应运而生。

本阶段改革所形成的内外有别的税收体系, 成为后一阶段税制改革的重要内容。

(二) 1994-1999年1. 分税制改革1992年初邓小平南方谈话后, 改革开放翻开了新的篇章。

党的十四大 __市场经济体制作为改革目标, 市场经济国家普遍实行的财政分权制, 在中国以分税制形式实施。

分税制的改革目标, 主要是为了理顺财力分散和集中、政府分权和集权的财政关系, 改变当时财政上“弱中央、强地方”的状况, 促使中央和地方财政自收自支、自求平衡。

分税制改革在1992年下半年试点, 1994年1月1日正式在全国推行。

分税制首先根据税种确定了中央和地方的主要税收收入, 消费税划归中央, 适合地方征管的税种如营业税等划为地方税, 流转税的主要税种增值税被划分为共享税, 中央和地方按“75:25”分享其收入。

改革还建立了中央和地方两套税收管理机构。

这一打破了包税上交中央的局面, 废除了地方的承包制。

其次, 中央和地方的财政支出范围也被重新划定。

最后, 为保障地方政府的既有财力, 确立了税收返还制度[1]。

分税制改革不仅改变了中央和地方的财力格局, 巩固了中央财力, 而且建立了中国经济发展的激励机制, 提高了财政收入占GDP 的比重。

2. 税收制度改革这一时期税制改革主要包括以下内容:一是设计增值税发票与抵扣制度。

采用发票扣税制度, 按发票计算交税、扣税, 废除了之前的企业承包制。

为应对1993年上半年的投资过热, 最终的增值税抵扣方案规定, 购买机器设备的税款不能抵扣, 实行生产型增值税。

二是对内资企业的所得税实行统一。

考虑到当时的形势, 内外资企业所得税统一有可能妨碍引进外资战略, 分税制改革后, 只统一了内资企业所得税, 其所得税税率相对高于外资企业。

三是对服务业仍然征收营业税。

该举措主要是为了避免分税制对地方财力造成过大的冲击, 这也为以后的“营改增”埋下了伏笔。

(三) 1998-xx年1. 公共财政体制改革1990年代中后期, 学术界对“国家财政”和“公共财政”进行了热烈的讨论, 理论争鸣对财税改革产生了广泛的影响。

1990年代中期, 以厦门大学张馨教授为主的一些财政学者, 主张使用“公共财政”一词, 并对其内涵重新定义, 以区别中国多年来的“国家财政”。

虽然“公共财政”看上去只是“public finance”9的直译, 从词义源头来看, 有同义反复之嫌, 但学术界认为, “公共财政”一词意味着要从“公共”的角度和性质来看待财政问题[2]。

实践中, 1999年的全国财政工作会议和当年的预算报告提出构建公共财政基本框架。

随后, 一系列政策文件出台, 财政支出在基础设施和社会保障等方面的核心地位被作为财政“公共性”的重要体现得到各级政府关注。

为了建立公共财政体制, 这一阶段的改革主要集中于政府采购制度、部门预算、国库集中收付和“收支两条线”。

与此同时, 财政政策也围绕、就业、医疗和住房等民生事项进行了一系列调整。

2. 税收制度改革1999年, __在安徽省的试点拉开农村税费改革大幕。

xx年1月开始, 农业税10成为历史。

农业税全面取消后, 国家财政对农村的支持也逐渐增加。

政府在农村基础设施建设、对粮食和农业生产设备的直接补贴、农村义务教育等方面的投入力度逐渐增加, 一系列有利于“三农”的财政改革也陆续推行。

增值税改革从xx年开始试点, xx年全面实行消费型增值税。

当期外购的物质资料和固定资产所含税款作为进项税额可以一次性扣除, 这对产业结构调整和技术升级是利好政策。

xx年, 内外资企业所得税合并。

在税率和税前扣除等方面, 内外资企业一视同仁, 这为内外资企业创造了一个公平竞争的市场环境。

(四) xx年后1. 新一轮财税体制改革在理论上, 近几年, 我国一些学者开始呼吁财政学从经济学中独立出来11。

这主要是因为财政学已远远超出了经济学领域, 仅仅从经济学角度定义它是不够的[3]。

很多财政学现象只靠经济方法也是无法解释的, 应从经济学、管理学、政治学和法学等视角对财政学定位, 财政学更趋向一种综合学科[4]。

同时, 目前的财政学研究存在自我缩小研究范围的问题, 在财政学的一些领域, 如财政史、社会保险、财政管理等, 财政学本专业学者研究过少, 而其他学科的学者在这些领域进行了较为深入的研究, 这一现象值得关注和反思。

xx年11月12日, 中国共产党第十八届中央委员会第三次全体会议通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》, 财政被定位为“国家治理的基础和重要支柱”, 新一轮财税体制改革开始。

xx年6月30日, 中央 __通过了《全面深化财税改革总体方案》, 提出了建立现代财政制度的目标。

在这一时期, 财税体制领域的改革重点是:第一, 预算管理制度改革。

xx年8月31日, 全国人大通过了作为“经济宪法”[5]的《预算法》修正案, 新修改的预算法了20年来的实践经验和创新, 不仅匡正了立法宗旨, 还厘清了预决算原则, 充实了全口径预决算体系, 在地方政府债务管理以及财政转移支付等方面都有所完善或突破。

第二, 中央和地方财政关系改革。

改革的核心是建立事权和支出责任相适应的财政制度。

xx年, __印发了《关于推进中央与地方财政事权与支出责任划分改革的指导意见》。

2018年, 《基本公共服务领域中央与地方共同财政事权和支出责任划分改革方案 __》发布, 明确了中央与地方共同财政事权在八大类18项公共服务领域的范围, 分清了中央与地方共同财政事权的支出责任。

第三, 税收法定。

税收法定主义被尊崇为税收领域的最高法律原则[6], 即“法无明文不为税”。

xx年《立法法》修订, 税收法定作为第8条单独列示。

税收立法权明确由立法机关行使, 征税的相关事项以法律的形式明确做出规定, 不仅事关纳税人税收负担的可预测性, 也使得私人财产上附带的税收这一社会义务更加具有确定性。

征税属于法律保留的事项[7], 以形成“无国民的同意不得征税”的征税权限制。

2. 税收制度改革这一阶段的税制改革除了消费税和资源税改革外, 产生重要影响的还有:(1) 全面“营改增”xx年“营改增”在上海开始试点。

随后, 试点范围进一步扩大。

xx年, 全国开始在交通运输业和部分现代服务业试行“营改增”。

xx年又推广到邮政、铁路运输和电信业。

最后, “营改增”于xx年5月份全面实施。