• 旧制度：对事业单位的固定资产不计提折旧，对无形资产规定在 有效使用期限内摊销，其摊销额作为当期费用处理。
1、资产类
• （1）、增设了“零余额账户用款额度”和“财政应返还 额度”科目
• “零余额账户用款额度”用以核算财政授权支付方式下事业单 位收到和支用的财政部门下达的用款额度。
• “财政应返还额度”用以核算事业单位年终应收财政下年度返 还的资金额度，设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两 个明细科目。
（五）事业单位会计科目与报表体系不完善。现行事业单位会计科目 体系不完整，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确；会计报表 列示的项目和内容不尽合理，如资产负债表中列示收入和支出项目； 会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的规范。
二、《制度》的会计科目比较分析
1
总说明
2
会计科目 编号名称
3
会计科目 使用说明
• 财政直接支付是指预算单位按照批复的预算和资金使用计划，向财 政国库支付执行机构提出支付申请，经其审核后开出支付令，送代 理银行，通过国库单一账户体系中的财政零余额账户支付专户，直 接将财政性资金支付到收款人或收款单位账户。
• 财政授权支付是指预算单位按照批复的预算和资金使用计划，向财 政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款额度，在月度用款限 额内，自行开具支付令送代理银行，由代理银行向收款人或收款单 位付款，并与国库单一账户体系中的单位零余额账户清算。
（一）、总说明
• “第一部分总说明”中对会计科目的运用方面作了修订。 • 旧制度规定：“不需用的科目可以不用”。 • 征求意见稿规定：“事业单位应当按照本制度的规定设置和
使用会计科目，在不影响会计处理和编报财务报表的前提下， 可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目，以 及自行设置本制度规定之外的明细科目”。 • 意义：这种灵活和务实的规定，可以满足事业单位依据本单 位的业务和管理进行核算的需要。
资产类
净资产类
负债类
收支类
1、资产类
• （1）、增设了“零余额账户用款额度”和“财政应返还 额度”科目
• 旧制度：根据传统的分散型国库支付制度，按照财政部门将资金拨 付到主管部门，再通过银行存款账户层层拨付到基层单位，再向商 品和服务提供者支付的资金拨付方式进行核算。
• 实行国库集中支付制度后，财政部门对事业单位的拨款实行财政直 接支付和财政授权支付两种支付方式。
的文物文化资产的原价。文物文化资产指事业单位用于展览目 的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长 期或者永久保存的典藏等。 • 意义：扩大了事业单位资产管理的范围，体现了国家对文物文 化资产的重视和保护。
1、资产类
• （3）、增设“累计折旧”和“累计摊销”科目，对固定 资产和无形资产计提损耗
（三）《制度》不能反映固定资产真实价值。现在，大部分事业单位 不计提固定资产折旧，使得固定资产在处置之前一直按照原值记录和 列示，无法如实反映固定资产在报告时点的实际价值，不能提供固定 资产在报告期间的损耗信息，进而不利于事业单位的资产管理与成本 核算。
（四）事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范。 比如，部分事业单位举债数额较大，更注重资产负债率等财务风险 分析，而《制度》中未明确区分流动资产和非流动资产、流动负债 和非流动负债，不利于事业单位财务分析。
（二）、会计科目编号名称
• 会计科目的编码规则由“3-2-2”变为“4-2-2” • 一级会计科目由42个调整为47个
• 1、规范化调整的一级会计科目。征求意见稿借鉴企业 会计准则，对部分科目名称进行了规范化调整，但核 算内容基本不变。
• “现金”
→“库存现金”
• “材料”、“产成品” →“存货”
• “应缴预算款” →“应缴国库款”
• “应交税金”
→“应缴税费”
• “附属单位缴款” →“附属单位上缴收入”
• “事业结余”
→“事业结转结余”
• “经营结余”
→“经营结转结余”
• 2、增减调整的一级会计科目。
1998年旧版
2012年新版
资产类 负债类
借入款项 其他应付款
新增加了7个会计科目: 零余额账户用款额度 财政应返还额度 累计折旧 文物文化资产 在建工程 累计摊销 待处置资产损溢
短期借款、长期借款； 长期应付款、应付职工薪 酬 其他应付款
• 2、增减调整的一级会计科目。
1998年旧版
2012年新版
净资产类 收入类
结余分配 拨入专款
财政拨款结转结余 非财政拨款结转 非财政拨款结余
取消
支出类
拨出经费 拨出专款 专款支出 成本费用 销售税金 结转自筹自建
取消
（三）、会计科目使用说明
《》
L/O/G/O
——会计科目的变化
目录
1 《制度》的修订背景 2 《制度》的会计科目比较分析 3 《制度》修订的意义 4 关于会计科目修订的理解
一、《制度》的修订背景
• 《制度》发布于1997年，自1998年1月1日起施 行，对规范事业单位会计核算、服务事业单位预 算管理发挥了积极的作用。
• 近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化， 事业单位自身改革发展的逐步推进，对事业单位 的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要 求，《制度》已经难以满足事业单位管理和发展 的需要。
（一）《制度》滞后于我国公共财政体制改革。2000年以来，随着 国库集中收付、政府收支分类、部门预算等各项财政改革的开展，对 事业单位预算编制、资金运转、资产管理等各方面产生了深刻的影响， 同时涉及到事业单位会计核算方法的调整和改进。
（二）《制度》未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。目前， 与原《事业单位财务规则》相配套，事业单位基本建设按照《国有建 设单位会计制度》另设账套核算，与之相关的资产负债未在事业 意义：征求意见稿增设了“零余额账户用款额度”、“财政应 返还额度”两个科目，规范和统一了事业单位财政国库集中支 付的核算，对贯彻执行财政管理制度改革的规定具有实际意义。
1、资产类
• （2）、增设了“文物文化资产”科目
• 旧制度没有设置该科目。 • 征求意见稿增设了“文物文化资产”科目，用以核算事业单位