学习目的与要求
通过本章的学习，掌握应收票据的核算与贴现； 应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账 款及其他应收款的核算。
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
教学重点与难点
重点
应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账 准备的计提和核销。
难点
应收票据的贴现和应收账款的计价。
“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
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（三）应收票据利息和票据到期日
应收票据利息 ＝应收票据票面金额×利率×期限
其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾， 算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。
3 应收及预付 账项
Chapter 3 中 级财务会计 Intermediate Accounting RECEIVABLES ·管理
中 级会计学 3 应收及预付款项 Intermediate Accounting
本章内容

应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收债权出售和融资
中 级会计学 3 应收及预付款项 Intermediate Accounting
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3 应收及预付款项
应收账项
交易类型 账户设置 信用类型 产生环节
商品交 易下出 现的信 用形式
非商品 交易
应收账款 应收票据
挂账信用 在销售环节产生
票据信用
预付账款 其他应收款
—— 在购买环节产生
一般情况下，用于购销环节 以外的其他债权债务关系
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例题
银行从贴现企业扣划的款项是（
）
A.贴现的金额
B.票据面值
C.票据到期值
D.票据到期值扣贴息
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例题
B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为 100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行 贴现，贴现率为10%。
4.应收票据贴现
贴现指汇票持有人将未到期的商业汇票 交给银行，银行受理后，从票面金额中扣 除按银行的贴现率计算确定的贴息后，将 余额付给贴现企业，作为银行对企业的一 种短期贷款。
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（1）不带息票据贴现
贴现利息=票据面值×贴现率×贴现期
（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？
（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则 贴现息和贴现所得该如何计算？
（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行 将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据 款划回，则会计分录又该如何编制？
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应收及预付款项
第一节 应收票据
定义
应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业 票据。
会计上作为应收票据处理的是指企业采用商业汇 票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。
主要内容
应收票据概述 应收票据的核算
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一、应收票据概述
（一）应收票据的分类 商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据
（二）应收票据的计价 一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂
不考虑票据利息。但对于带息的应收票据，按照现 行制度的规定，应于期末按应收票据的票面价值和 确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据 的账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。
贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。
如果是异地汇票，则需加3天承付期。
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贴现期、票据期和持票期的关系
票据期间
出票日
贴现日
到期日
持票期
贴现期
中 级会计学 3 应收及预付款项 Intermediate Accounting （2）带息票据贴现
贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 票据到期值=面值× （1+票据利率×票据有效期） 计入财务费用的金额=票据利息－贴息
• 不带息票据：
借：银行存款 财务费用 贷：应收票据
• 带息票据：
借：银行存款 （财务费用） 贷：应收票据 （财务费用）
贴现净额 贴息 账面价值
贴现净额
账面价值
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（2）到期日为2008年8月11日
到期利息=10000×2×（5%÷12）=83.33（元）
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二、应收票据的核算
1、取得时（无论带息与否）
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 应收票据
2、到期时
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（3）商业承兑汇票贴现后的处理
票据到期，出票人 无力付款；银行从 贴现企业直接划账
贴现企业 也无款可划
借：应收账款 贷：银行存款
借：应收账款 贷：短期借款
如果贴现的是银行承兑汇票，一般不会 出现到期不能付款的情况。票据到期时， 承兑银行付款给贴现银行，不构成贴现企 业的经济业务，不需要编制任何会计分录。
借：银行存款、应收账款（对方无力支付时） 贷：应收票据（面值） 财务费用（带息票据）
当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。
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3.背书转让的会计处理
借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目
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应收票据利息计算例题
资料：银行承兑汇票票面记载年利率为5%，出票日为 2008年6月11日，票面金额10 000元。期限为（1）60天； （2）2个月。
要求：分别计算到期日及到期利息。
（1）到期日为2008年8月10日 （30-11）+31+10=60（天） 到期利息=10000×60×（5%÷360）=83.33（元）