审计标黄为必须会背诵的内容标绿为以前年度真题一、审计计划-重要性水平（一）财务报表整体的重要性水平=基准×%【特别提示】如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用代替性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。

（二）特定类别的重要性水平（可有可无、一个或多个、低于）（三）实际执行的重要性（在执行审计过程中）通常为（一）（二）的50%—75%（严格到宽松）要求小于或等于（三）的情况：①分析程序可接受的差异额②审计抽样可容忍错报③注册会计师作出“会计估计”区间估计的区间（四）明显微小错报通常为财务报表整体重要性的3%—5%，但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报（★如将应付账款计入长期应付款★）确定一个更高的临界值。

真题：由于成本高的限制，计划不对存货实施监盘，而直接实施替代审计程序理由：审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

二、审计计划-函证（一）函证与认定的针对性→存在√完整性×注册会计师应当将询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归属所在会计师事务所。

（不作催款使用，不得提供给被审计单位作为法律诉讼依据）（二）函证的对象（前提条件：存在独立的知悉情况的第三方）（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（积极性函证）范围：包括零余额账户和在本期内注销的账户不函证：有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

（2）应收账款——总原则：无特殊情况必须函证。

除非存在下列两种情形之一：①有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。

②注册会计师认为函证很可能无效。

注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。

（函证无效并不等于不重要）如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。

注册会计师选择函证项目时，除了考虑金额较大的项目，也需要考虑风险较高的项目。

选取特定项目进行测试不能推断总体。

（抽样可以推断总体，但选取“非抽样”）【特别提示】金额、事项、合同条款都可以在符合条件时进行函证（三）函证的时间①通常情况：资产负债表日后进行函证②特殊情况：可以资产负债表日前进行函证如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序，将期中证据的有效性合理延伸至期末。

（★★）（四）管理层要求不实施函证时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑该项要求是否合理：（五）积极的函证方式在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。

（1）如果在合理的时间内没有收到回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。

（2）如果还未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。

（六）函证的实施与评价三、审计计划-利用他人的工作（一）利用专家的工作（二）利用内部审计工作不是必须用，有助于实现审计目的的才用；即使用了，也不减轻注册会计师的责任必须了解内部审计（和内部控制），但不一定利用。

内部审计已执行的工作越少/风险越高/主观性越强，质量越低，利用率越低改进建议：项目组应当评价内部审计的客观性和专业胜任能力等因素，并对内审部门的特定工作实施进一步审计程序，以确定其是否足以实现审计目的。

四、审计计划-审计沟通（一）注册会计师与治理层的沟通（二）前后任注册会计师的沟通（注意：★★★前后任的含义、同一事务所不算）五、审计评估-了解被审计单位及其环境（案例背景）（一）了解行业状况（4）该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？→资金链-影响持续经营（6）是否开发了新的技术？（竞争对手推出新产品）→存货跌价准备（二）了解被审计单位的性质①治理结构b.公司治理机制可能存在“一股独大”的现象，可能存在大股东凌驾于控制之上的风险。

（2012年、2014年考点）②融资活动（获取资本或借款的能力受到限制——主要体现融资困难、有融资压力）（常考）→影响持续经营a.信用政策的变更（如信用期限的延长、结算周期的延长），可能使坏账增加，造成融资的困难（4）被审计单位的业绩衡量和评价（与舞弊联系）股份激励、首次发行上市、招投标等，可能为满足相关的财务指标的要求粉饰财务报表。

（5）被审计单位的目标、战略和相关经营风险①公司信息化程度高，有助于日常核算的精细化，但也存在信息技术风险。

（重点掌握）②为适应行业发展趋势，进行新产品的开发，尤其资金投入太多，可能导致的研发失败（如：医药行业的研发）⑤采用新的会计准则⑥供应链发生变化、营销模式的改变（如：2014年考点，专卖店加盟），可能影响内部控制的设计和执行（2012年考点）（三）被审计单位的内部控制：尤其控制环境②人力资源政策与实务：关键人员变动（包括核心执行人员的离职）、缺乏具备会计和财务报告技能的员工③频繁更换会计师事务所⑤更换管理层，可能变更会计政策和会计估计（书面声明的涵盖期间→上任前也需保证）（四）其他可能导致重大错报风险的情形④持续经营和资产流动性出现问题，如重要客户流失、流动资产小于流动负债等。

⑤被审计单位发生变动：收购、重组、合并（★★）、出售部分子公司等（容易造成不恰当的会计处理）⑥经营活动和财务业绩受到有关部门的调查，可能会涉及到诚信等问题（★★常考）⑦发生大额非常规和非系统性的交易（如期末的收入陡增★★）⑧存在未决诉讼和或有负债（如：债务担保等）⑨从事重大的关联方交易。

（★★考试常会涉及）⑪股权变更频繁⑫信息技术的一般控制或应用控制存在严重缺陷六、审计评估-了解被审计单位的内部控制初步业务活动（是否签约）→总体审计策略（大纲）→具体审计计划（必须）①了解内控（有一次有效运行就行），不好→直接否定，好→②控制测试。

了解内控不能代替控制测试，除非是高度一贯运行的自动化系统。

②控制测试（一贯有效运行），不好→多做③实质性程序，好→少做③非必须，仅在了解内控觉得好的时候进行。

针对“信息系统”，必须做控制测试，仅实施实质性程序无法应对识别出的重大错报风险。

真题：计划对营业收入仅实施实质性程序。

理由：******仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据。

改进建议：考虑依赖相关控制的有效性，并对相关控制进行了解、评估和测试。

七、风险应对（一）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。

注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。

（二）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序-控制测试（1）控制测试的性质（2）控制测试的时间对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。

（鼓励）如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序，将期中获取证据的有效性合理延伸至期末。

（重点掌握）a．获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据；b．确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。

（3）以前期间获取的证据，本期是否可以使用？（不一定）如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每3年至少对控制测试一次。

（每隔2年）鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

（三）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序-实质性程序细节测试、实质性分析程序特别风险：舞弊、管理层凌驾于内部控制之上、超出正常经营过程中的重大关联方交易。

对于特别风险，至少要有实质性程序，但不排斥控制测试；至少要有实质性程序中的细节测试，但不排斥实质性分析。

八、重大错报风险与应对（一）认定（二）常见认定总结（结合案例背景）九、销售与收款循环审计（一）销售与收款循环的特点原始凭证：一式多联、连续编号（完整性）A销售单：表示销售部门愿意接单。

B发运凭证：实物转移的标志。

C销售发票：控制权转移的标志。

职责部门：①销售部门②信用管理部门：批准赊销额度（应收账款的“计价与分摊”）③仓储部门④运输部门⑤⑥财务部门职责分离：①接受订单+②批准赊销；③仓库发货+④装运①原始凭证追查至明细账：测试遗漏的交易（完整性）（正查）②明细账追查至原始凭证：测试不真实的交易（发生）（反查）（二）收入与舞弊风险注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

（但有时不适用，如已停产3年，或无收入）假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。

（与舞弊的动机相关）是否付款是合同约定义务，不应取决于其他条件（如从第三方取得融资等），否则可能存在舞弊风险。

（三）认定层次的重大错报风险与应对（营业收入、营业成本、应收账款）十、 采购与付款循环审计职责分离：采购部门VS 验收部门；验收部门vs 仓储部门。

需汇总原始凭证ABC 才可开具付款凭单。

（一） 应付账款（二）固定资产十一、生产与存货循环审计（存货监盘-必考）（一）基础知识点1.存货监盘针对的主要是存货的“存在”认定；存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权。

2.哪怕跟存货相关的内部控制设计再合理、运行再有效，也有可能与存货相关的重大错报风险不能评估为低水平，原因就在于有些特殊类型的存货自身所导致的重大错报风险很高。

（如具有漫长制造过程的飞机、鲜活易腐商品、高科技存货、珠宝首饰等）3.存货监盘的时间：包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。

抽盘一般安排在被审计单位盘点之后或当时（不能早于盘点时间）（应当将企业盘点与监盘时间相协调）4.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

5.如涉及内部控制（职责分离），考核形式：指出内部控制缺陷、提出改进建议。

（二）复核或与管理层讨论存货监盘程序时的重点关注（但不能讨论监盘计划×）（三）存货存放在多个地点如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括：a.期末库存量为零的仓库、b.租赁的仓库，以及c.第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性（★★）。