美国模式 美国*
北欧模式 德国*
西班牙* 意大利*
（包括爱尔
兰）
意大利*
荷兰 瑞士
比利时 葡萄牙
澳大利 亚以色列
挪威 瑞典
希腊
印度
墨西哥 丹麦
土耳其 黎巴嫩 埃及
巴基斯 坦中国香 港新加坡
委内瑞 拉日本
菲律宾
芬兰
阿尔及利 亚摩洛哥
马来西亚 尼日利亚
中国台湾
扎伊尔
加纳
刚果
肯尼亚
巴西
南非
厄瓜多尔
津巴布韦
国
本
西 哥
班 牙
国
利 时
大 利
国
典
亚
图2-1 诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类
诺比斯在1998年改进了上述分类系统， 主要是：
（1）在研究中主要关注的不再是不同的国家， 而是提供财务报告的公司；
（2）所划分的层次不再借用生物学的术语， 而是使用对财务报告实务的分类用语，分为“类 （class)”，“属（family）”和“体系 （system）”，并以举“例（examples)”的方式 列示不同国家的不同公司的财务报告所属的类别。
（1）如果真实资本基础亏蚀，企业将不 可能生存；
（2）鉴于企业本身是经营活动的中心，企 业永久性投入资本必须得到重大关注；
（3）有效地区分资本和收益，对于评价 和控制企业的经营活动十分必要。
2.2.3 独立范围趋向
会计被看做是一项服务职能，它从所服 务的经营过程中派生出自己的概念和原则， 而不是从经济学等其他学科中派生出自己的 概念和原则。会计成为一门在判断、测算和 误差不断累积的基础上发展起业的独立学科。
（2）国家制定正式和非正式的全国性政策， 然后采取管理程序去实施这些政策。
企业的目标要比国家的经济政策狭隘。
在会计发展的宏观经济模式下，企业会 计实务是从国家的经济目标中派生出来的， 并为其服务。它又基于以下三个命题：
（1）企业是国民经济的基本单元； （2）企业最好通过从事密切符合国家经济 政策的活动方式来实现自身的目标； （3）如果企业紧随国家的经济政策，也就 是最好地服务于公共利益。
• 地理条件
邻国之间的由于接近和交往促进了会计实 务的协调。
2.1.2 文化因素对会计模式形成 和发展的影响
1）霍斯蒂德归纳了四种国家文化维度（或 社会价值观）：
（1）个人主义（individualism）； （2）权力距离（power distance）； （3）不确定性规避（uncertainty avoidance）； （4）阳刚之气（masculinity）。
（5）斯堪的纳维亚各国； （6）以色列/墨西哥； （7）南美洲； （8）近东和远东的发展中国家； （9）非洲（不包括南非）； （10）共产主义国家。
2.4.2 美国会计学会的分类
世界的会计模式可以根据“影响地区” 分类:
（1）英联邦 （2）法国―西班牙―葡萄牙 （3）荷兰 （4）美国 （5）共产主义国家
P 2 ― 经 济 体 制
传 统 的 经 济 市 场 经 济
有 计 划 的 市 场 经 济 计 划 经 济
P 3 ― 经 济 发 展 阶 段 传 统 的 社 会 经 济 起 飞 前
经 济 起 飞
趋 向 成 熟
大 量 消 费
P 4 ― 财 务 报 告 目 标 者
微 观 的
宏 观 的
投 资 决 策 经 营 管 理 成 绩
改进后的分类系统：
会计体系（1998）
强大的股票市场 A类
弱小的股票市
场 B类
类
荷兰 英国 IAS 准则 GAAP GAAP
美国 GAAP
1.新加坡上 1.美国向
市公司
证交会注
荷兰 12.英.爱国尔兰 2.Bayer公
册的公司 报表
报表
报报表表
司（瑞士）、
Nokia公司 （芬兰）
2.日本的 一些合并
来事项的不确定性，而不是采取更为激进、冒 险的方法。
（4） 保密性，相对于透明度：
倾向于保守机密，把企业信息控制在应该 知晓的范围之内，而不愿意向公众报露信息。
3）盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维 度之间的关系
表 2-1
会计价值观与文化维度之间的关系
文化维度（霍斯蒂德） 职业主义
个人主义
+
权力距离
-
会计价值观（盖瑞） 统一性 稳健主义
-
-
+
?
保密性 +
2.2 会计发展模式
在西方市场经济国家，可以把各国的 会计发展概括为以下四种模式：
（1）宏观经济模式； （2）微观经济模式； （3）独立范畴趋向； （4）统一会计趋向。
2.2.1 宏观经济模式
企业和经济的两个中心命题：
（1）各个企业确定正式和非正式的目标， 然后，在其经营中坚持使这些目标最大化；
• 经济发展水平
经济发展水平决定了企业在在特定经济中 所进行的交易类型，而交易的类型决定了 所面临的会计问题。
如：金融工具的创新和衍生品的不断出现， 导致了对传统财务会计概念框架和准则的 巨大冲击。 再如：高新技术和信息型经济 出现，新的会计挑战正在出现，例如无形 资产会计和人力资源会计。
• 会计职业教育水平 （会计职业界）
在考虑了许多系统和子系统之后，最终形 成了 “比较会计体系的框架形态”。
表 2 -2
比 较 会 计 体 系 的 框 架 形 态
形
态
参数
1
2
3
4
5
P 1 ― 政 治 体 制
传 统 的 寡 头 政 治极 权 主 义 的 寡 头 政 治 现 代 化 的 寡 头 政 治 监 护 的 民 主 政 治 民 主 政 治
（2）通过“公认会计原则”，主要是为了 保护证券市场投资人利益的美国会计模式；
（3）服从税制需要的法国―西班牙―意 大利会计模式
（4）以公司利益为导向的北欧（以德国 为代表）会计模式；
（5）报务于集中计划经济的苏维埃（苏 联）会计模式。
表2-3
阿伦的会计模式分类
法国―西班牙―意 大利模式
法国*
不列颠模式 美国*
报表
比利 法国 时准 准则 则比 法国 利时 个别 报 表 报表
和一 些合 并报 表
德国 准则
1.德国个 别和合并 报表，但 一些大型 上市公司 合并报表 除外
2.奥地利 个别报表
图2-2 诺比斯对财务报告实务的改进后分层次分类
意大利 日本
准 则 准则 日本
意大利个合并
合并 报表
报表
属
体系 例
2.4.4 阿伦的流传颇广的分类
P.H.阿伦（Aron）博士对会计模式的国际 分类也许是流传最广的。他以维护谁的利益作 为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分 为以下5个主要模式。
（1）强调公司应按“真实和公允（true and fair）”的观点提供财务报告，主要是为了保护 投资人和债权人利益的不列颠会计模式（英国会 计模式）；
• 税制
税法决定会计准则VS税法和会计准则分离
三种情形：
一种情形：税法有效的决定会计准则，这是因为 公司必需根据纳税的要求，记录和申报它们的收 入和费用。（法国、德国、瑞典）
一种情形：应税利润是根据会计利润对税法差异进 行调整而得出的。（荷兰）
一种情形：根据税法要求计算的应税利润与 根据会计准则计算的会计利润背离过大， 纳税申报和财务报表往往需要分别编制。 （英国、美国）
2.4 判断性分类
2.4.1 缪勒创始的分类
缪勒的分类主要以公认会计原则为标志， 根据主观判断，辨别出10组不同的会计实务 体系。10个组别如下：
（1）美国/加拿大/荷兰； （2）英联邦（不包括加拿大）；
（3）德国（当时为联邦德国，下同）/日本； （4）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯 堪的纳维亚各国）；
2.2.4 统一会计趋向
在统一会计趋向下，会计被标准化并用作 中央政府管理控制工具。
2.3 全球会计模式的分类
在会计模式（会计惯例、准则、制度和 概念）分类的基础上研究各国的会计实务体 系，是国际会计的重要内容。全球会计模式 的分类工作，是通过两种分析方法完成的：
（1）判断性分类； （2）实证性推断分类。
第2章 会计模式通论
2.1 环境因素与会计模式 2.2 会计发展模式 2.3 全球会计模式的分类 2.4 判断性分类 2.5 实证性推断分类
“模式”是指某种事物或过程的已定型的 标准形式。
故会计模式可简括地表述为会计实践和理 论的示范形式，它是对已定型的会计实务的概 括和描述，而并不排除属于同一模式的各国 （和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性 的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的 差异而相互区别的。
• 企业资金来源 主要源于资本市场VS主要源于信贷资本
在资本市场发达国家，会计财务报表主要集中关 注企业的获利能力和财务状况的披露，以帮助投 资者结合相关的风险来评价企业创造未来现金的 能力。（英、美）
在以信贷为基础的体制下，会计集中关注通过稳 健的会计计量以保护债权人权益。
不同融资来源特点区分
是否有强大的股票市场？是否有强大的股票市场？ 是否有强大的审计职业界？会计规章是否与税务 规章区分？
哥伦比亚
百慕大
秘鲁
阿根廷 巴哈马
智利
注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家
苏维埃模式
苏联* 匈牙利 波兰 保加利 亚
中国
2.2.2 微观经济模式
在微观经济模式下，会计发端于微观经 济原则。在会计的微观经济框架中：
（1）各个企业是经营活动的中心； （2）企业的主要目标是生存； （3）企业生存的最佳策略是经济优化； （4）作为企业经济学的一个分支，会计从 经济分析中派生出其概念与应用。