目录一、绪论 (1)（一）衍生金融工具概述 (1)1.衍生金融工具的特点 (1)2.衍生金融工具的种类 (2)3.衍生金融工具的内涵 (3)（二）财务信息披露理论概述 (3)1.履约中合约会计理论 (3)2.全面受益理论 (4)3.风险价值理论 (4)二、上市银行衍生金融工具财务信息披露存在的问题 (4)（一）会计信息表内披露项目简单 (4)（二）会计信息表外披露过于粗略 (5)（三）会计信息披露缺少量化指标 (6)三、上市银行衍生金融工具财务信息披露存在问题的对策 (6)（一）提高衍生金融工具会计信息披露意识 (6)（二）完善会计准则 (7)（三）完善衍生金融工具会计信息披露环境 (7)四、浦发银行财务信息披露中存在的问题及解决对策 (8)（一）浦发银行简介 (8)（二）浦发银行财务信息披露中存在的问题 (8)1.披露信息的“可靠性”和“可比性”受到影响 (8)2.公允价值计量对报表数据的波动性影响 (9)3.附注中信息披露不充分 (9)（三）浦发银行财务披露存在问题的解决对策 (9)1.细化报表附注内容 (9)2.增加衍生金融工具公允价值的披露信息 (10)3.引入实时财务报告系统 (10)结语 (10)参考文献 (11)上市银行衍生金融工具财务信息披露问题研究——以浦发银行为例【摘要】现在，伴随国际金融市场上汇率和利率的明显波动，许多国家都纷纷放宽了对汇率的金融管制。

所以，基础金融工具的价格就相对应的产生了前所未有的波动，国际金融市场自然而然地就产生了规避金融风险的强烈需求。

衍生金融工具也随之产生，作为可以给基础金融工具的持有者指导一种有效的对冲风险的手段，就必然会产生新的问题。

本文以浦发银行为例，以衍生金融工具中的会计信息披露为出发点，通过对衍生金融工具的理论了解，讨论衍生金融工具所存在的风险，然后结合浦发银行的实际情况，分析出衍生金融工具中会计信息披露存在的问题以及产生的危害，进一步介绍完善衍生金融工具会计信息披露出现问题的解决对策。

【关键词】上市银行；衍生金融工具；金融风险；会计信息披露一、绪论（一）衍生金融工具概述1.衍生金融工具的特点（1）复杂性相对于基础工具而言,金融衍生工具特性显得较为复杂。

金融衍生工具一方面对互换、期权的运作和理解已经十分不容易；而且在另一方面由于利用了很多种组合技术,从而就使得衍生工具地方特性显得比较复杂,所以衍生工具的构造具有一定的复杂性。

这也就导致大量的金融衍生产品很难被一般的投资者所接受,对于风险的所在就更加难以明确,更不容易被完全正确地应用。

（2）杠杆性金融衍生工具在运作时多采用财务杠杆方式,即采用交纳保证金的方式进入市场交易。

这样市场的参与者只需动用少量资金,即可控制资金量巨大的交易合约。

期货交易的期权交易和保证金中的期权费就是这种情况。

财务所起到的杠杆作用在一定的程度上对于资金利用率和经济效益无疑起到了显著的提高作用,但是也在另一方面不可避免为使用者带来了很大的风险。

近年来,一些国际大机构在衍生工具的交易方面失利,很大程度上与这种杠杆“放大”作用有关。

（3）高风险性衍生金融工具以小博大的杠杆特点，注定它的高风险、高收益性。

金融现货交易和商品交易的损失都是有一定限度的，如果购买资产所支付的货币全部都损失完毕了，就不会再存在损失，但是也有时候参与交易衍生金融工具的持有者也有可能需要承担“无限大”的损失风险。

（4）灵活性金融衍生工具在设计和创新上具有很强的灵活性,这是因为可以通过对基础工具和金融衍生工具的各种组合,创造出大量的特性各异的金融产品。

个人和机构参与衍生工具的交易，其目的有三种类别:第一是为了保值;第二是利用市场价格波动牟取暴利；三是利用市场供求关系套取额外利润。

由于经营的目的不同,那么就会出现各种复杂的经营品种,这样才可以满足不同的市场参与者的需要。

衍生工具可以依据参与者所要求的杠杆比率、时间、价格、风险等级等参数的不同从而进行组合、设计。

因此相对于其他金融工具而言,衍生工具的设计具有更大的灵活性。

2.衍生金融工具的种类（1）金融远期金融远期是指规定合约双方同意在指定的未来日期按照约定的价格(如汇率、利率、股票价格等)买卖约定数量的相关资产或金融工具的合约。

目前金融远期主要包括远期外汇合约、远期利率协议。

（2）金融期货金融期货是指交易双方在有组织的交易所内，按照规定的交易规则，以公开竞价的方式达成的，在未来规定的交割日起买进或卖出一定数量和一定质量金融工具的标准化合约。

与商品期货相比，金融期货的合约标的物是金融产品，如证券、货币、汇率、利率等，交割大都采用差价结算的现金交割方式。

根据标的资产的不同，金融期货又可分为利率期货、股价指数期货和外汇期货。

（3）金融期权金融期权，是指合约的双方在支付一定的权利金(也称期权价格)的前提下取得的，在一个特定的日期或时期内以事先确定的价格买进或卖出一定数量某种金融工具的权利。

合约的买方通过支付给卖方一定的费用，即期权价格而获得一种在期满日或规定日期内可以根据市场情况决定是否履行该合约的权利；合约的卖方在收取权利金的同时有义务在买方要求履行合约时按规定的价格出售或购买规定的金融工具。

金融期权的种类很多，目前主要有外汇期权、利率期权、股票期权和股指期权。

（4）金融互换金融互换是指交易双方按照共同商定的条件，在未来规定的某一时间彼此交换一系列支付款项的金融交易。

不同的货币、同种货币的不同计息方式(如固定利率与浮动利率)以及不同货币的不同计息方式都可以用于金融互换。

基本的金融互换有货币互换和利率互换两大类。

3.衍生金融工具的内涵金融衍生工具是基于或衍生于金融基础产品(如货币、汇率、利率、股票指数等)的金融工具。

其自身并不具有价值,其价格是从可以运用衍生工具进行买卖的货币、汇率、证券等的价值衍生出来的。

是在传统金融工具(如现金、外汇、股票、债券等)基础上衍生出来的新兴金融工具，既属于金融工具的范畴，又属于衍生工具的范畴，是金融工具与衍生工具的交集。

由于金融衍生工具品种繁多，而且又处于不断发展创新中，因此对于金融衍生工具的定义进行准确而又清晰的界定是一件比较困难的事情。

目前为止，对金融衍生工具的定义，在世界范围内并没有一个统一公认的说法。

实际上，其名称的也没有一个不统一的叫法，如:金融衍生品、衍生金融工具、衍生金融产品、金融派生品等。

（二）财务信息披露理论概述1.履约中合约会计理论履约中合约会计理论又被人们称为合约的过程理论。

它依据合约从签订到履行这整个过程分为三种状态:合约履行中、合约部分履行完毕、合约最终履行。

履约中合约会计理论区别于传统的会计理论在于传统会计理论把合约部分履行完毕、合约最终履行看成不属于履约中合约。

处于当今复杂的时代背景下，金融业务呈现出比较大的不确定性，业务的金额和风险也在持续增长。

这些因素都将使得大家关注的焦点向签约事项披露是否充分上面，传统方式和理论很难再进行风险的全面衡量了。

履行中合约会计理论把确认始点从交易时刻提前到签约时候，这样，履行中的合约的确认，就符合资产负债表的可定义性。

2.全面受益理论新的会计环境的变化使得很多会计项目未实现损益需要重新确认，大家比较熟悉的如衍生工具的未实现损益的确认。

全面收益理论使得大家重新认识了实现原则的内涵。

传统的实现原则对于收益的确认有个前提就是经济业务己经实现，这也是处于可能性的考虑。

另外，传统实现原则会导致人为地把报告期间与价值增值期间进行分割，从而使得相关性被忽略。

全面收益观区别传统理论在于未实现的净资产变动项目如果满足可靠地证据表明可以将其转化成其他权益这个前提时，就可以在全面收益中予于确认。

在会计的传统理论中我们可以看出衍生金融工具变动的公允价值只是一种还没实现的无效损益。

随着会计理论中的全面收益的出现，就使得在编制利润表的过程中我们可以对衍生金融工具中还没有实现的损益在表内披露和确认。

3.风险价值理论风险价值理论起源于20世纪80年代末期对金融资产风险的测量需要，作为一种市场风险测定和管理的新工具。

因为风险价值测量方法可以简单明了地对市场风险进行表述其大小，而且还有严密的统计概率理论做依据，最为重要的就是，它在一定的程度上可以解决传统风险测量方法不能化解的问题，所以这种测量方案就被国际金融界所广泛认可和支持。

它能够将每种不一样的资产组合、金融工具以及金融总体机构的风险市场量整合成为一个具体的数字，这就会使得市场监管者和机构投资者可以很快捷地把风险市场量和其他的数字进行精确的比较，从而可以判断出其能够承担市场风险的最大能力。

所以衍生金融工具所存在的风险程度可以利用风险价值在然后在附带的报表中附注并且进行披露定量。

这样就能够给予投资者清晰的风险概率，就可以促使持有者作出合理的投资方案。

二、上市银行衍生金融工具财务信息披露存在的问题（一）会计信息表内披露项目简单新会计准则将衍生金融工具纳入了表内核算，通过“衍生金融资产”和“衍生金融负债”两大项目反映。

关于金融远期的核算科目有“应收合同款”、“应付合同款”、“汇兑损益”、“递延升水”“利息费用”。

关于金融期权的核算科目有“可供出售证券”、“买入期权”、“卖出期权”、“套期利得”等。

关于金融期货的核算科目有“保证金”、“期货递延损失”。

关于金融互换的核算科目有“应收某公司款”、“利息收入”、“利息费用”。

会计准则为企业提供了准确计量衍生金融工具的依据。

但是企业仍然缺少反映衍生金融工具会计信息的会计科目。

我国上市银行也只能在原来的会计科目下进行核算。

例如，衍生金融工具公允价值变动计入“公允价值变动收益”，衍生金融工具产生的利息收入与支出计入“投资收益”。

然而，上市银行在“公允价值变动收益”下核算的内容有交易性金融资产公允价值变动、可供出售金融资产公允价值变动等，所以信息使用者从“公允价值变动收益”金额中能看出由于衍生金融工具变动所产生损益的金额。

在“投资收益”下核算的内容有交易性金融资产交易手续费，因此也无法看出衍生金融工具所产生的利息收入与支出。

这样的信息披露不利于信息使用者了解衍生金融工具会计信息。

（二）会计信息表外披露过于粗略1.表外信息披露分布零散内容统一。

我国会计准则缺少对衍生金融工具披露格式和披露内容上的强制性规定，会计准则在这方面给予的多属于建议性意见。

因此，导致在财务报表附注中可以发现衍生金融工具会计信息分布零散。

我国上市银行在财务报表附注中披露的衍生金融工具会计信息的内容可以概括为报表项目注释、风险管理说明和公允价值分析。

在报表注释项目中没有单独披露关于衍生金融工具的信息，比如要了解衍生金融工具公允价值变动和利息收入或支出要在“公允价值变动收益”和“投资收益”科冃下寻找，这种零散的信息、能明晰的反映衍生金融工具的交易情况。