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第六章 外币业务的核算


2010.11.23日汇率
100美元=664.69元人民币 100日元=7.9761元人民币 100欧元=904.11元人民币 100英镑=1060.01元人民币 100港元=85.692元人民币
汇率的标价方法
间接标价法(Indirect Quote) 以一定单
位的本国货币为标准,折合成若干单位的 外币来表示汇率。(应收标价法) ¥1= $0.1504 基本原理: 假定本国货币的金额固定不变,所折合的 外国货币数额随着本国货币与外国货币的 币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变 动是由外国货币的币值变动而引起的.
2010.11.23日汇率
100元人民币=15.0446美元 100元人民币=1253.75日元 100元人民币=11.0606欧元 100元人民币=9.4339英镑 100元人民币=116.6970港元 100元人民币=46.862林吉特 100美元=73.52欧元 100英镑=159.4743美元
3.汇率的种类
按外汇交易和记账的时间分
现行汇率:外汇交易日或资产负债表日 的市场汇率 中间汇率:两者的平均数 历史汇率:外汇交易日使用的汇率
2009.10各种货币对美元的平均汇率

CNY/USD EUR/USD
0.14642 1.47250


GBP/USD
HKD/USD
1.63450
利率水平对资本流动的影响:一定条件下,
高利率水平可以吸收国际短期资金流入, 提高本币汇率。 各国的汇率政策:加剧本币汇率的下跌或 上涨 投机活动:特别是跨国公司的外币投机活 动,能使汇率波动超出预期的合理幅度 政治事件
4.汇率风险
汇率风险(Exchange Rate Risk) 由于汇率 的变动可能给持有外币资产或外币负债的 一方遭受损失的危险性。 交易风险(Transaction Risk) 外币交易而 形成的风险。即由于外币制债权或债务在 到期清偿时,汇率已发生变动而造成损失 的风险。
3.汇率的种类
按汇率的制定方法分 基础汇率:本国货币与基准货币或 关键货币的汇率 交叉汇率:通过基础汇率套算出的本币对 其他货币的汇率,即套算汇率 国家外汇管理局公布其他货币对美元的折 算率
汇率的主要影响因素
国际收支:其中外贸收支对汇率起决定性
作用。外贸顺差,本币汇率上升。 通货膨胀:既关系到货币本身的价值和购 买力,又关系到商品的对外竞争能力与对 外汇市场的心里预期。通货膨胀减缓,本 币汇率上升。
三、外币业务的核算程序
1、发生时按一定的折算汇率,将外币金额折算 成记账本位币金额,然后根据本币和外币金额 分别登记本币和外币账户(复币记账)。 折算汇率: 发生时的市场汇率:当日中国人民银行公布的 外汇牌价的中间价(外币兑换业务除外) 近似汇率:发生当期平均汇率或加权平 均汇率
记账本位币一经确定,除其经营所处 的主要经济环境发生变化外,不得随意变 更。 因经营所处的主要经济环境改变等原因 确需变更记账本位币的,应当采用变更当 日的即期汇率将所有项目折算为变更后的 记账本位币。
2.外币(Foreign Currency) 本国货币以外的其他国家或地区的货币。 会计上的外币,指企业所采用的记账本位币 以外的货币。 3.外币业务(Foreign Currency Transaction): 以记账本位币以外的货币进行的款项收付、 往来结算等业务。
第六章 外币业务会计
第一节 外币业务概述
一、外币与外币业务 1.记账本位币(Bookkeeping Base Currency) 会计主体在会计核算时所统一采用的作为 会计计量基本尺度的记账货币。 功能货币(Functional Currency): “该主体从事经营活动的主要经济环境中 的货币”——FASB
0.12903
JPY/USD
KRW/USD
0.010969
0.0008360
美元09年中间价走势图
3.汇率的种类
按会计处理不同分 记账汇率:企业发生外币业务时,会计记 账所采用的汇率(当日汇率或 近似汇率),可以是现行汇率 账面汇率:以往外币业务发生时登记入账 的汇率,即历史汇率
3.汇率的种类
按汇率的稳定性分 固定汇率:汇率波动被限制在极小的 范围内,波动幅度很小 浮动汇率:政府不规定官方汇率,汇率波 动完全由市场供求关系确定 有管理的浮动
中国外汇交易中心
3.汇率的种类
按外汇交易的交割期限分
即期汇率:外汇买卖双方成交后,两个营 业日内办理交割时使用的汇率 远期汇率:外汇买卖双方成交后,约定在 未来一定日期办理交割时使用的汇率
人民币远期报价 2010.11.23 17:30
6月 1年 USD/CNY -350.0/-350.0 -850.0/-800.0 EUR/CNY -686.04/-675.89 -1473.61/-1463.63 GBP/CNY -772.57/-737.51 -1788.36/-1720.63 HKD/CNY -35.40/-35.40 -84.13/-76.18
二、外汇与汇率
1. 外汇(Foreign exchange) 外币表示的可以用作国际清偿的支付手段 和资产 ——静态涵义 把一个国家的货币兑换成另一国家的货币, 以清偿国际债权债务关系的一种支付行为 ——动态涵义
我国《外汇管理条例》规定
外 汇 包 括 的 内 容 (1)可以自由兑换的外国货币,包括 纸币、铸币等; (2)外币有价证券,包括政府公债、 国库券、公司债券、股票等; (3)外币支付凭证,包括票据、银行 存款凭证、邮政储蓄凭证、银行卡等; (4)特别提款权; (5)其他外币资金,如黄金。
境外经营记账本位币的确定
境外经营,是指企业在境外的子公司、合 营企业、联营企业、分支机构。 境内经营的子公司、合营企业、联营 企业、分支机构,采用不同于企业记账本 位币的,也视同境外经营。
企业选定境外经营的记账本位币时,还 应当考虑以下因素: (1)所从事的活动是否拥有很强的自主性; (2)与企业的交易是否占有较大比重; (3)产生的现金流量是否直接影响企业的现 金流量、是否可以随时汇回; (4)产生的现金流量是否足以偿还其现有债 务和可预期的债务。
1.单项交易观点
(2)单项交易的会计处理原则 外币业务发生日与外币债权债务结算日, 同一外币业务的两个阶段,汇率变化所产生 的汇兑损益不计入当期损益,而直接调整购 货成本或销货收入. 不能反应外币交易的风险
2.两项交易观点
(1)定义:将以外币计价的商品或劳务的购销业 务,与其后发生的外币债权债务的结算作为 两项会计业务处理. 购货 付款 (两笔业务) 销货 收款 (两笔业务) 两个环节分为两笔业务,称为两项交易
(二)外汇分账制 又称原币记账法,是指企业发生外币业务 时,直接按原币记账,不必按一定汇率折 算为记账本位币的一种方法。 日常核算以原币种记账(可以采用多种货 币); 资产负债表日将各原币账户的月末余额按 一定汇率折合为记账本位币,综合计算汇 率变动产生的损益。 适用于外币交易频繁、币种较多的金融企 业。
2.两项交易观点
(2)两项交易的会计处理原则 外币业务发生日与外币债权债务结算日, 外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇 兑损益直接计入当期损益,而不调整购货成 本或销货收入.
二、外币业务的记账方法
(一)外汇统账制 ★ 又称本币记账法,是指企业发生外币业务 时,将外币按一定汇率折算为记账本位币 的一种方法。 日常核算均立即折算为记账本位币,除外 币兑换业务外,不确认汇兑损益; 资产负债表日再将各外币账户的月末余额 按月末汇率重新折合为记账本位币,与原 账面余额的差额确认为汇兑损益。
第二节 外币业务的会计处理
一、外币业务核算的两种观点 1.单项交易观 (单笔业务, 一笔交易观点)

2.两项交易观★
1.单项交易观点
(1)定义 该观点是将以外币计价的商品或劳务的购 销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作 为同一笔会计业务处理. 购货 付款 (一笔业务) 销货 收款 (一笔业务) 两个环节合为一笔业务,称为单项交易
汇兑损益
汇 兑 损 益
未实现的 汇兑损益报表折算汇兑 Nhomakorabea益3.汇兑损益的处理
1.外币货币性项目:企业持有的货币资金和 将以固定或可确定的金额收取的资产或负 债。 (1)外币库存现金、外币银行存款账户 (2)以外币结算的债权项目 (应收票据、应收账款、其他应收款、 长期应收款等)
(3)以外币结算的债务项目 (短期借款、应付票据、应付账款、预收 账款、应付职工薪酬、长期借款、长期应 付款等) 报表日用即期汇率折算,产生的汇兑 损益计入当期损益
3.汇兑损益的处理
2. 外币非货币性项目:外币货币性项目以外 的项目(不设置外币账户核算)。包括交 易性金融资产、存货、长期股权投资、固 定资产、无形资产、收入、费用、所有者 权益等。 (1)以历史成本计量的,资产负债表日不 改变其原记账本位币金额,不产生汇兑损 益;
(2)以公允价值计量的,采用公允价值确定 日的即期汇率,折算后产生的汇兑损益计 入当期损益。 货币性项目:设置外币账户核算 非货币性项目:不设置外币账户核算
●产生原因:
(1)同一项目在不同时间使用的汇率不同
(2)不同项目在相同时间使用的汇率不同
2.汇兑损益的分类
交易外币汇兑损益: 在发生以外币计价 的业务时,因收回债权或偿付债务、期末 账户余额调整而产生的汇兑损益。 兑换外币汇兑损益: 当以一种货币实际交 换成另一种货币时,由于二者价值上的差异 而使交换过程中产生的损益。 报表折算汇兑损益: 集团公司将以不同货 币编制的报表折算为记账本位币时所产生的 损益。
2. 汇率及其标价方法 汇率(Exchange Rate): 一国的货币兑换成另一国货币的折算比例, 也称汇价、兑换率或外汇牌价。
汇率的标价方法
直接标价法(Direct Quote) 以一定单位(1或
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