第六章关税及其他税费的计算第一节关税计征的标准进出口货物的品种非常繁杂，有的体积小但价值高；有的属同一种商品，由于技术标准或者规格不同，价格相差悬殊；有的按重量计价销售，有的按件计价出售。

海关征税也有各种不同的计算方法。

一、常见的关税计征方法1、从价税（Ad valorem duty）从价税是按照货物的完税价格作为计税依据，规定不同货物的不同征税百分比，单位货物应征税款为货物价格和税率的乘积。

单位货物应征税款＝货物单价（海关完税价格）×关税税率货物应征总税款＝货物总值（海关完税价格）×关税税率这种关税计征方法是世界各国海关应用最多的，我国也实行从价税的关税计征方法。

书上讲到进口货物的完税价格需要经过海关进行审定或评估后才能作为计税的依据。

海关评估或审定的价格即为“海关完税价格”。

这个问题，我们在后面细讲。

这里主要是说，海关有权审定或评估进出口货物的价格。

2、从量税（Specific duty）从量税是按照货物的数量、体积、重量等计量单位为计税基准的计征关税方式。

其特点是每种进口货物的单位应征税额固定。

计算简便，不受价格变化的影响。

3、复合税（Compound duty）采用一种以上关税计征方式得出的关税。

例如，对某种货物同时征收从价税和从量税，或者对低于某一价格进口的货物征收从量税（？），高于此价格的征收从价税和从量税。

4、选择税（Selective duty）选择税和复合税类似，当某种货物可以执行从价税和复合税时，选择其中较高的税率作为计税税率。

5、滑准税（Sliding duty）进口货物价格高时按较低税率征税；价格低时按较高税率征税。

6、差额税（Price differential duty）7、季节税（Seasonal duty）第二节完税价格的审定及计算第五条进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

第六条进口货物的成交价格不符合本章第二节规定的，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列方法审查确定该货物的完税价格：（一）相同货物成交价格估价方法；（二）类似货物成交价格估价方法；（三）倒扣价格估价方法；（四）计算价格估价方法；（五）合理方法。

纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒前款第（三）项和第（四）项的适用次序。

海关估价在世界海关范围内都被视为难题，更因其与进出口人切身利益密切相关，因此，各国海关都在努力推动估价技术水平的提高以及建立世界范围内的统一标准。

进口货物的成交价格，是指卖方向境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照规定调整后的价款总额,包括直接支付的价款和间接支付的价款。

进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并应当包括货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

对买方处置或者使用进口货物不予限制，但是法律、行政法规规定实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外(对进口货物处置或者使用的限制包括进口货物只能用于展示或者免费赠送、只能销售给指定第三方以及进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方等情况)；进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响，比如搭售、互售等情况；卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽然有收益但能够按照规定做出调整；买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但未对成交价格产生影响（海关认定的特殊关系包括买卖双方为同一家族成员的、双方互为商业上的高级职员或者董事的、一方直接或者间接地受另一方控制的以及一方是另一方的雇员、高级职员或者董事等情况）。

答：未包括在货物申报价格中的下列费用或者价值应当计入完税价格：除购货佣金以外的佣金和经纪费，比如卖方佣金；与进口货物视为一体的容器费用；包装材料和包装劳务的费用；“协助”的价值或费用（所谓协助，是指与进口货物的生产和向境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的货物或者服务的价值，包括实物协助和智力协助两种形式）；特许权使用费，但与进口货物无关或者不构成进口货物向境内销售要件的不计入完税价格；转售（含处置和使用）收益。

单独列明，或有明确的计算方法加以区分的下列费用应从完税价格中扣除：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点后的运输费用；进口关税和国内税；为在境内复制进口货物而支付的费用；境内外技术培训及境外考察费用。

同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格：利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；有书面的融资协议的；利息费用单独列明的；纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。

第三节税率的规定及税号查找我们在本章的第一节讲述了关税计征方法，讲述了我国的海关关税主要实行从价税；在第二节讲述了完税价格的审定及计算的方法。

即出口关税以FOB价格、进口关税以CIF价格为计税价格。

海关税负和其他税负一样，都是：单位税负＝计税价格×税率。

因此，如果我们再知道海关税率，就可以计算出缴纳单位关税的金额。

本节我们来讲述海关税率到哪里查找和怎样查找。

一、进出口关税的法律规定国务院依据《中华人民共和国海关法》制定的《中华人民共和国进出口关税条例》（以下称关税条例）是我国进出口关税的行政法规。

《关税条例》规定，中华人民共和国准许进出口的货物、进境物品，除法律、行政法规另有规定外，海关依照该条例征收进出口关税。

理所当然地，我们应该在《税则》中正确查找税率。

《关税条例》规定：《中华人民共和国海关进出口税则》（以下简称《税则》），和《中华人民共和国进境物品进口税率表》（简称《税率表》）规定关税的税目、税则号列（现在称：商品编码）和税率。

它们是《关税条例》的组成部分，也是国务院颁发的行政法规。

这就是说，除非另有规定，对于进出境的货物，海关依照《税则》征税；进出口货物的收发货人是纳税义务人，应当按照《税则》规定的该种商品的税率缴纳关税。

任何违反《税则》的行为都是违法行为，如果申报错误的商品名称，税率就不正确。

如果申报的商品名称的税率低于应缴税率，将会受到行政处罚甚至承担相应的法律责任。

2009年6月，成都一家外贸公司在进口报关时为了不缴税率15％关税，故意伪报商品税则号，把点燃式发动机申报为压燃式发动机，偷逃进口关税760万元。

案发后，该公司负责人黄谋以走私罪被判处10年徒刑。

某年九月，深圳某公司从美国进口一批牛皮卡纸，到货港是香港，需用卡车陆运进境。

报关时申报的是“牛皮卡纸”，而卡车载货清单写的货物名称为“白板纸”，白板纸的价格为每公吨1100美元，而牛皮卡纸仅280美元。

单位税额相差了三倍多。

最后只能由海关查验，捅破了纸卷外层5、6cm，蒙受数万美元的损失。

二、《税则》简介（一）《税则》的内容从前面的讲述可以知道，进出口货物的关税税率是由《税则》确定的。

《税则》包括了税目、税则号列（商品编码）和各种税率以及海关监管条件。

在《税则》中，税目、税则号列和税率是一一对应的关系。

我们知道税目，可以查到对税则号列和商品名称合称税目部分，也叫技术部分；后面是税率部分，也叫政策部分。

政策部分列有若干种税率，怎样确定具体税率，我们在下一节讲述，这里先讲税目部分。

《税则》的税目部分包括了8位数的税目（商品）目前是7868种，如果按照10位数税目，大约8000多种商品。

这8000种商品按照一定的规则分为22类、99章或分章（其中第77章是空章）、税目。

所以，我们要想查找税率需要先找到商品在《税则》中的位置，也就是我们的进出口商品属于《税则》的哪一类、哪一章的哪个商品。

而要做到这点，我们需要了解《税则》的结构。

（二）《税则》中税目部分的结构《海关税则》按照HS规则，基本上是以商品所属的生产行业作为类的划分依据，属于同一生产部类的产品归在同一类中。

例如第一类标题是活动物、动物产品，第二类标题是植物产品，第三类标题是动植物油脂及其分解产品、精制的食用油脂、动植物蜡；等等。

章基本上是按商品的属性或用途来划分的，其中第1章到第68章（第64章到第66章除外）基本是按商品的自然属性来分章，第64、65、66章和第84章到第96章是按货物的用途或功能来分章的。

具体在每一章内，商品的排列也是有规律的。

基本是原材料优先于成品（原材料—半成品—制成品）；加工程度低的优先于加工程度高的（初级产品—粗加工产品—深加工产品）；列名具体的优先于列名一般的；整机优先于零部件。

在有的章中例如第28章、29章等还细分有分章。

章或分章之下设有税目目条文和子目条文。

具体如下：总规则第一类活动物；动物产品注释：第三章鱼、甲壳动物、软体动物及其他水生无脊椎动物注释：二、怎样查找（一）查找的原则和总方法《关税条例》第三十一条规定：“纳税义务人应当按照《税则》规定的目录条文和归类总规则、类注、章注子目注释以及其他归类注释，对其申报的进出口货物进行商品归类，并归入相应的税则号列”。

海关总署于2007年发布《中华人民共和国海关进出口货物商品归类管理规定》，指出：商品归类，是指在《商品名称及编码协调制度公约》商品分类目录体系下，以《中华人民共和国进出口税则》为基础，按照《进出口商品及品目注释》、《中华人民共和国进出口税则本国子目注释》以及海关总署发布的关于商品归类的行政裁定、商品归类决定的要求，确定进出口货物商品编码的活动。

这个规定实际就是查找税率的原则和方法。

这个规定说明两点：第一、进出口货物先进行商品归类，根据归类找到相应的税则号列（商品编码）。

第二、商品的归类根据是总规则和各种注释。

在进出口货物通关过程中，准确确定商品的税则号列是十分重要的工作。

因为它是海关征税、海关监管和海关统计的基础。

商品归类正确与否不仅关系到进出口商的报关有无违规，而且直接关系到经济利益。

例如：1986年，哈尔滨化工进出口公司在出口报关时，把“豆粕”的商品名称报为“大豆蛋白粉”，大连海关认为是伪报商品名称，属于走私行为，连人带货全部扣押。

后来找到海关总署署长戴杰才予以放行。

幸好，这两种商品出口都不征税，不然，大豆蛋白粉的关税要远高于豆粕。

再如，如果在进口废钢轨不注意，按旧钢材申报，关税一个是6％，一个是14％。

8％的税率差可能吃掉全部利润。

（二）总规则和归类注释简介1、总规则简介总规则一规定了各种注释是归类的依据，效力排列依次是子目注释、章注释和类注释；如果依据各种注释不能归类，在按照顺序依次使用总规则二到六；特别指出：蜡和章的标题不是归类的依据，只是为了查找方便而设。