母子关系成立后，母子公司的账户余额就会随
着各自的经营而发生变化，对应账户的抵消就 会比合并日复杂：一方面要继续抵消期初形成 母公司对子公司的长期股权投资和子公司的股 东权益，同时要抵消母公司来自子公司的投资 收益及由此对母公司长期投资带来的增减变化 金额；另一方面，母子公司间的交易所产生的 应收与应付款项、资产及负债、收入与成本、 交易中未实现的利润等都要进行消除。
权益结合法（同一控制下）企业合并的抵销分录。 例A发行57000股份，每股面值1元，每股市价20元交换B公司 400000股的100%的股份，每股面值1元。 法律费用 发行费用 合计 52250 72750 125000

B公司的可辨认净资产的账面价值如下： 股本 盈余公积 留存收益 400000 235000 334000
合计
969000

个别报表： 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积 支付相关费用： 借：管理费用 资本公积 贷：银行存款 52250 72750 125000 969000 57000 912000

合并报表： 抵消分录： 借：股本 400000 盈余公积 235000 留存收益 334000 贷：长期股权投资 969000 合并后的结果是：将子公司的全部资产和负债加入了合并 资产负债表，母公司的股本及资本公积增加了相应的金额。 调整分录： 借：资本公积 569000 贷：盈余公积 235000 留存收益 334000

假如A公司发行相同的股份控股80%B公司的股份： 借：长期股权投资 775200 贷：股本 57000 资本公积 718200 支付相关费用： 借：管理费用 52250 资本公积 72750 贷：银行存款 125000


合并抵消分录： 借：股本 盈余公积 留存收益 400000 235000 334000
制下）
2.将子公司的长期股权投资调整为权益法
第三步：编制抵消分录并过入工作底稿；

1、抵消母公司长期股权投资和子公司股东权益账 户余额

2、抵消内部存货交易（下章）

3 、内部固定资产交易中，期末固定资产价值中包含 的未实现损益及折旧的抵消（下章）
4、抵消母子公司间交易的债权债务 （下章）



5、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消
5、确认少数股东权益

第四步：计算合计数
第二节、合并日合并报表的编制
一、权益结合法（同一控制） 100%控股的合并资 产负债表的编制
二、权益结合法（同一控制）部分控股的合并资 产负债表的编制
三、购买法（非同一控制）收购成本大于按净资 产公允价值100%收购的合并资产负债表的编 制 四、购买法（非同一控制）收购部分股权的合并 资产负债表的编制
控制的性质是一种权力，法定的权力。
控制所采取的途径有： 以所有权方式达到控制的目的。 以所有权和其他方式达到控制的目的。 以法律或协议的形式达到控制的目的。

控制标准的具体应用： （ 1 ）母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳 入合并范围。 其中包括：直接拥有半数以上 间接拥有半数以上 直接和间接拥有半数以上 （ 2 ）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位应当纳 入合并范围


通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有被投资 单位半数以上。 根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营政 策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。



思考问题：A投资者持有被投资者（甲投资者）45%的投票 权，其他两位投资者（ B 、 C 投资者）各持有被投资者 26% 的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1%，不 存在影响决策的其他安排，在这种情况下， A 投资者投票 权的规模及其与他股东持有的投票权的相对规模，足以得 出 A 投资者不拥有权力的结论。只要其他两位投资者联合 起来就能够阻止A投资者主导被投资者的相关活动。

2 ，母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根 据其他有关资料，编制合并财务报表。 母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一 个会计主体，依据相关会计准则要求，按照统一的会计政 策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。 1 ）合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收 入、费用和现金流等项目； 2 ）抵消母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公 司所有者权益中所享有的份额； 3）抵消母子公司内部交易的影响。
不纳入合并范围的：

已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 母公司不能控制其他被投资单位（联营企业）
4，合并财务报表编制程序
第一步：编制合并工作底稿；
第二步：将母子公司个别报表金额过入底稿中；
第三步：编制调整分录并过入工作底稿； 1.对子公司的个别财务报表进行调整（仅限非同一控Fra bibliotek
3，合并范围

合并报表的合并范围是指应该纳入母公司合并报表的子 公司的范围。
一般来说凡是能够为母公司控制的被投资企业都应纳入 合并范围。 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据 以从该企业的经营活动获取利益。



控制的特点： 控制的主体是唯一的，不是两面方或多方。 控制的内容是另一企业的日常经营活动的经营和财务政策。 控制的目的是为获得经济利益。
思考问题：A投资者持有被投资者 40%的投票权，其他十二位 投资者各持有被投资方5%的投票权，股东协议授予A投资者任 免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变 协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意。在这种情况 下，A投资者得出结论认为，单凭投资者持有的投票权的绝对 规模和与其他股东持有的相对规模，无法对投资者是否拥有 足以赋予其权力的权利作出结论。但是，A投资者确定股东协 议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明A 投资者拥有对被投资者的权力。