2020年初级会计职称初级会计实务1固定资产账务处理简介2日常生活中常见——固定资产示例：一、定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品一样为了对外出售。
（2）使用寿命超过一个会计年度。
3二、分类1、按经济用途分类①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产2、综合分类①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产③租出固定资产（经营租赁）④不需用固定资产⑤未使用固定资产⑥土地（指过去已经估价单独入账的土地）⑦融资租入固定资产4三、固定资产的取得方式1、外购的固定资产2、自建的固定资产3、投资者投入的固定资产4、其他方式取得的固定资产（接受捐赠、债务重组和非货币性资金交换方式等）5四、外购的固定资产（一）入账价值确定企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
【注意】：可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。
6（二）账务处理1、外购不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费──应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款7【例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为3 900元，另支付运杂费700元，款项以银行存款支付。
购进固定资产时的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。
甲公司应编制如下会计分录：编制购入固定资产的会计分录借：固定资产30 700应交税费──应交增值税（进项税额）3 900贷：银行存款34 60082、外购需要安装的固定资产（1）购入时借：在建工程应交税费──应交增值税（进项税额）贷：银行存款9（2）支付安装费用等时借：在建工程应交税费──应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程【注意】：工程领用企业外购生产用原材料和自产的产品不需要进项税额转出或视同销售。
10【例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税税额为26 000元，支付运费10 000元（假定运费不考虑增值税）；支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元，增值税税额为3 900元。
甲公司应编制如下会计分录：①购入需要安装的设备时借：在建工程210 000应交税费──应交增值税（进项税额）26 000贷：银行存款236 00011②支付安装费时借：在建工程30 000应交税费──应交增值税（进项税额） 3 900贷：银行存款 33 900③设备安装完毕交付使用时确定的固定资产成本=210 000+30 000=240 000（元）借：固定资产 240 000贷：在建工程 240 000123、一次性购入多项固定资产（如下图所示）运杂费共计600元13固定资产总成本=20 000+600=20 600（元）要求：按三项资产的公允价值比例进行分配总成本某项固定资产应分配的成本 =（该项资产的公允价值÷所有资产公允价值之和）×组合资产总成本电视分担成本=6 000÷（6 000+10 000 +9 000）×20 600=4 944（元）冰箱分成本=10 000÷（6 000+10 000 +9 000）×20 600=8 240（元）洗衣机分成本=9 000÷（6 000+10 000 +9 000）×20 600=7 416（元）14【例题·计算题】2019年12月份。
甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A 、B 、C ，共支付款项10 000万元，增值税税额1 300万元，包装费60万元，全部以银行存款转账支付；假定设备A 、B 、C 均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4 500万元、3 850万元、1 650万元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：10 000+60=10 060（万元）15（2）确定设备A 、B 、C 的价值比例为：A 设备应分配的固定资产价值比例为：B 设备应分配的固定资产价值比例为：C 设备应分配的固定资产价值比例为：×100%=45%×100%=38.5%×100%=16.5%4 5003 8501 6504 500+3 850+1 6504 500+3 850+1 65016（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本为：10 060×45%=4 527（万元）B设备的成本为：10 060×38.5%=3 873.10（万元）C设备的成本为：10 060×16.5%=1 659.90（万元）17（4）甲公司应作如下会计分录：借：固定资产──A设备 4 527──B设备 3 873.10──C设备 1 659.90应交税费──应交增值税（进项税额）1 300贷：银行存款11 36018五、自行建造固定资产（一）入账价值应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
19（二）账户设置1、借工程物资贷购买工程材料时工程领用或处置时企业现有的物资【注意】：“工程物资”科目不属于企业的存货。
（因为最终转化为固定资产了）2、借在建工程贷（1）领用工程物资时工程完工结转时（2）计算人员工资时（3）发生其他费用时正在建设中的工程20（三）工程类型1、自营工程2、出包工程（四）账务处理1、自营工程①购入工程物资时用于建造生产经营用动产和不动产，进项税额均可以抵扣。
借：工程物资应交税费──应交增值税（进项税额）贷：银行存款21②领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资③在建工程领用本企业外购原材料时借：在建工程贷：原材料22④在建工程领用本企业自产的原材料、商品时借：在建工程贷：库存商品/原材料⑤自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）借：在建工程贷：银行存款/应付职工薪酬23⑥自营工程达到预定可使用状态时借：固定资产（②+③+④+⑤）贷：在建工程【注意】：（1）对于目前购建不动产产生的进项税额不需要再进行分期抵扣了，可以一次性抵扣完毕，体现出国家的优惠。
（2）工程领用公司自产产品也不需要视同销售计算销项税额。
242、出包工程①结算工程款项时借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款25②补付工程款项时借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款③工程完工时借：固定资产贷：在建工程26【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2019年6月建造设备领用外购原材料实际成本为20 000元，计税价格为30 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。
A.20 000B.22 600C.24 080D.28 00027【正确答案】A【答案解析】会计处理是：借：在建工程20 000贷：原材料20 00028【例题·多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。
A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用29【正确答案】ABC【答案解析】选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。
30【例题·计算题】编制如下业务的会计分录：（1）某企业自建设备一台，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为65 000元，全部用于工程建设。
购入工程物资时：借：工程物资500 000应交税费──应交增值税（进项税额）65 000贷：银行存款565 000领用工程物资时：借：在建工程500 000贷：工程物资500 00031（2）领用一批本企业生产的水泥，实际成本为80 000元。
工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额=80 000（元）。
借：在建工程80 000贷：库存商品80 00032（3）分配工程人员工资100 000元，支付其他费用30 000元。
分配工程人员工资时：借：在建工程100 000贷：应付职工薪酬100 000支付发生的其他费用时：借：在建工程30 000贷：银行存款30 00033（4）工程完工并达到预定可使用状态。
工程转入固定资产=500 000+80 000+100 000+30 000=710 000（元）借：固定资产710 000贷：在建工程710 00034【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为65 000元，全部用于工程建设。
领用生产用原材料一批，价款为100 000元，增值税税额为13 000元，企业已经认证并进行了进项税额抵扣；另外领用本公司自产的钢筋一批，实际成本为40 000元，相关增值税进项税额为4 200元；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元（适用增值税率为9%）。
工程完工并达到预定可使用状态。
甲公司应编制如下会计分录：35（1）购入工程物资时：借：工程物资500 000应交税费——应交增值税（进项税额）65 000贷：银行存款565 000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程500 000贷：工程物资500 00036（3）工程领用生产用原材料时：借：在建工程100 000贷：原材料100 00037（4）工程领用本公司生产的钢筋时：借：在建工程40 000贷：库存商品40 00038（5）分配工程人员薪酬时：借：在建工程100 000贷：应付职工薪酬100 000（6）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30 000应交税费——应交增值税（进项税额）2 700贷：银行存款32 70039（7）工程完工转入固定资产的成本:=500 000+100 000+40 000+100 000+30 000=770 000（元）借：固定资产770 000贷：在建工程770 00040谢谢观看！41。