CR4% 57.84 52.99 35.84 39.42 38.12 37.32
CR8% 63.04 59.91 51.52 49.9 49.34 47.77
2001
2000
34.69
21.86
46.75
2
小结


会计师事务所拥有的客户角度看，从2000年至今，审计 市场结构的变化并不大，中国证券审计市场竞争依然异 常激烈；排名前几位的事务所变化较大，说明市场地位 并不稳固，市场竞争依然十分激烈。 结合以客户总资产和客户收入计算的相关统计指标，我 们明显可以得出一个结论，即国际所凭借其强大的品牌 优势占据了中国的高端审计市场和优质客户，尽管这些 优质客户数量不多，但它们是中国资本证券市场上的中 坚力量。



鼓励事务所并购、设立分支机构、发展成员所等扩 张行为，以获取规模经济 鼓励事务所拓展非审计服务，以获得范围经济 提高市场进入壁垒，以提高市场集中度，为优化市 场结构打下坚实基础 严把上市公司质量，提高公司信息透明度，不断加 强和完善公司治理结构 发展和完善审计市场监管体系，遏制过度竞争行为


“四大”中外合作会计师事务所收入合计约为 1009109万元，占行业总收入的23.3%，8家H股 资格本土事务所的总收入为767692万元。北京、 上海、浙江、江苏和广东5省市的会计师事务所收 入合计达3228796万元，约占全国事务所总收入 的74.3%。

业务收入在1亿元以上的会计师事务所为44家， 5000万元-1亿元的事务所为30家，3000万元5000万元的事务所为34家，1000万元-3000万 元的事务所为268家，100万元-1000万元的事务 所为3484家，100万元以下的事务所为3004家。

拥有注册会计师500人以上的会计师事务所为17家， 300人-500人的会计师事务所为7家，100人300人的事务所为44家，10人-100人的事务所为 2674家，5人-10人的事务所为2655家，3人-5 人的事务所955家，2人的事务所512家。

1、市场集中度
以事务所客户数量计算的市场集中度
年度 2007 2006 2005 2004 2003 2002 CR4% 81.27 78.39 49.69 48.51 48.32 49.57 CR8% 89.99 85.06 63.3 60.94 60.04 58.33
2001
2000
40.8
40.8
53.12
53.12
年度 2007 2006 2005 2004 2003 2002

会计师事务所提供的是一种专业服务，主要投入要 素就是人力资本，对物质资本要求本来不高，而中 国对事务所的准入限制的门槛很低。根据《注册会 计师法》，只要有五个以上的注册会计师和最低三 十万人民币的注册资本，就可以申办会计师事务所。 在此情形下，必将导致会计师事务所大量进入。

1、低价招揽 所谓低价揽业就是审计师在首次承揽业务时，给予 客户审计折扣或削减价格，即通过低于市场正常的 审计收费水平即以招徕客户，其目的是为了此后能 够持续获得客户的长期合约，审计师因此而少收的 相关费用，将在经后的业务中获得补偿；在审计师 由经营者负责雇用及解聘的情况下,低价揽客表示审 计师为达到上述目的，会愿意接受经营者的摆布， 掩盖对经营者不利的信息，从而损害独立性，降低 审计质量。
By Group 2
周伯鼎
张毅 张国童 姚金甫 楼欣越
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审计市场是审计市场主体、市场客体和市场交易的 集合，是有效而合理地配置审计资源的方式。也就 是说,审计市场是供需双方在一定价格水平下进行的 一种交易行为以及由此所构成的经济责任关系。按 审计主体不同,审计可分为政府审计、独立审计和内 部审计。而政府审计和内部审计关系决定其不能构 成审计市场主体。

截至2011年，全国共有会计师事务所7104家（不 含分所），其中有限责任事务所4317家，普通合 伙会计师事务所2763家，特殊普通合伙会计师事 务所24家，执业注册会计师94010人。全行业业 务收入达到440亿元，比“十一五”末年增长了 23.1%，其中审计业务收入占业务收入总额的将近 80%。



建立寡头垄断市场，解决过度竞争问题，优化市场 结构。 寡头垄断审计市场上，其审计市场集中度高，审计 行业仅有少数几家大型会计师事务所占据主导地位。 从市场绩效来看，寡头事务所由于能够获得规模经 济和范围经济，将会提高整个审计市场的效率，优 化资源配置；而产品的多样化，也能够满足复杂的 审计需求。

2、审计意见购买行为 审计意见购买常常就是指由上市公司为发起方的解 聘行为，其目的是胁迫审计师出具有利于公司的审 计意见报告。
1、中国审计市场缺乏促进规模经济的市场机制是 中国会计师事务所难以发展壮大的真正根源所在。 在不合理的过度竞争市场结构和市场行为下，会计 师事务所缺乏规模经济和扩展规模的动力，事务所 之间也就缺乏合并的动机（强制性合并除外）。而 国际大所则借助其品牌、声誉和实力，可以通过购 并、合资合作迅速占领中国审计高端市场和优质优 质客户。

2、审计质量视角的分析 第一，审计师出具非标准审计意见的比例过低。 第二，审计费用溢价过高。 第三，审计质量的需求不足。 第四，审计信息质量不合格。 第五，审计抑制盈余管理的能力较差。



审计市场结构：市场集中度低；会计师事务所过度 进入；审计市场上存在相当多的会计师事务所等。 审计市场行为：价格竞争成为审计市场竞争的最主 要手段；普遍存在损害社会公众利益的审计产品定 价行为；市场供需双方力量失衡，存在审计意见购 买现象等。 审计市场绩效：事务所只能处于微利或获得低于正 常利润水平的利润；审计产品质量整体下降；会计 师事务所难以获得规模经济，也没有能力拓展范围 经济。
年度 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 CR4% 19.45 17.37 17.27 17.34 15.93 15.7 15.4 16.55 CR8% 31.86 27.7 27.11 26.78 26.3 26.7 26.47 27.48
以事务所客户资产计算的集中度