第六章 无形资产无形资产
1、题目解析：
（1）B
本题考点出自2013年CPA 《会计》教材p94，类似考点在第五章固定资产的初始计量中也有涉及。

此处应该采用“现值”计量属性。

1500×（P/A，8%，3）=1500×2.5771=3865.65 借：无形资产 3865.65 未确认融资费用 634.35 贷：长期应付款 4500
（2）D
2011年未确认融资费用摊销分录
借：财务费用 3865.65×8%=309.25 贷：未确认融资费用 309.25
2011年12月31日未确认融资费用余额=634.35-309.25=325.1万元
（3）C
2012年未确认融资费用摊销分录
借：财务费用 [3865.65×（1+8%）-1500]×8%=213.99 贷：未确认融资费用 213.99
2012年12月31日未确认融资费用余额=634.35-309.25-213.99=111.11万元 根据2013年CPA《会计》教材p217
长期应付款账面价值（报表层面）=长期应付款账面余额（账簿层面）-未确认融资费用余额 =1500-111.11
=1388.89
（4）B
2011年无形资产摊销3865.65÷5=773.13
2011年年末账面价值=3865.65×4/5=3092.52万元>可收回金额2800万元 借：资产减值损失 292.52 贷：无形资产减值准备 292.52
2012年无形资产摊销=2800÷4=700
2012年年末账面价值=2800×3/4=2100万元<可收回金额2200万元，没有发生新的减值 2013年无形资产摊销=2100÷3=700万元
t
1
2
3
本题考点出自2013年CPA《会计》教材p100
2012年
（1）发生研发支出时
借：研发支出——费用化支出 400
贷：应付职工薪酬 300
累计折旧 100
（2）年末
借：管理费用 400
贷：研发支出——费用化支出 400
2013年
（1）发生研发支出时
借：研发支出——费用化支出 270
——资本化支出 650
贷：应付职工薪酬 150+300
累计折旧 120+350
（2）年末
借：管理费用 270
贷：研发支出——费用化支出 270
（3）无形资产研发完毕时
借：无形资产 650
贷：研发支出——资本化支出 650
3、题目解析：C
本题中无形资产的摊销年限为6年，考点出自2013年CPA《会计》教材p101
本题中无形资产的残值为300×40%=120万元，考点出自2013年CPA《会计》教材p103 因此未来6年中甲公司该项非专利技术的摊销总额=300×60%=180万元
2013年甲公司该项非专利技术的摊销额为180/6/2=15万元
4、题目解析：ACD
选项B，每年年末需要对使用寿命和摊销方法进行复核，如果需要可以变更。

具体见2013年CPA《会计》教材p102
选项E，持有待售的无形资产去向只有一种：出售。

所以其可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额。

可参考2013年CPA《会计》教材p87
（1）2010年1月1日
1000+1000×（P／A，8%，4）=1000+1000×3.3121=4312.1万元 借：无形资产 4312.1 未确认融资费用 687.9 贷：长期应付款 4000
银行存款 1000
（2）本题考点：持有待售无形资产
月摊销金额=4312.1/10/12=35.93万元
2012年1月末该项专利权的账面价值=4312.1-35.93×25=3413.85万元 由于3413.85<1738.72+2000，因此此时无形资产没有发生减值
2010年未确认融资费用摊销分录
借：财务费用 （4000-687.9）×8%=264.97 贷：未确认融资费用 264.97
2011年未确认融资费用摊销分录
借：财务费用 [（4000-687.9）×（1+8%）-1000]×8%
=2577.07×8% =206.17
贷：未确认融资费用 206.17 2012年应摊销的未确认融资费用=[2577.07×（1+8%）-1000]×8%=142.66万元
2012年摊销的未确认融资费用=142.66/12=11.89万元 2012年2月5日
借：银行存款 1738.72 长期应付款 2000
累计摊销 35.93×25=898.25 贷：无形资产 4312.1
未确认融资费用 687.9-264.97-206.17-11.89=204.87 营业外收入
120
拓展：如果将资料1中的所有业务时间顺延一个月，则答案如何？（课堂讨论）
t 0 1 2 3 4
（3）
2010年
借：研发支出——费用化支出 500
贷：银行存款 500
借：管理费用 500
贷：研发支出——费用化支出 500
2011年
借：研发支出——费用化支出 400
——资本化支出 1100
贷：银行存款 1500
借：管理费用 400
贷：研发支出——费用化支出 400
借：无形资产 1100
贷：研发支出——资本化支出 1100
借：生产成本 1100/10×3/12=27.5
贷：累计摊销 27.5
2012年（考点：持有待售）
借：生产成本 1100/10×9/12=82.5
贷：累计摊销 82.5
2012年9月末无形资产账面价值=1100-27.5-82.5=990万元>800万元（可收回金额） 持有待售的无形资产发生减值190万元
借：资产减值损失 190
贷：无形资产减值准备 190
6、题目解析：
（1）2011年末无形资产可收回金额为3600万元
筛选标准：“公允价值-处置费用后的净额”与“未来现金流量现值”孰高
（2）2011年无形资产减值测试的原则是“账面价值与可收回金额孰低”，故此发生减值400万元
借：资产减值损失 400
贷：无形资产减值准备 400
（3）本题不是“持有待售无形资产”考点，在出售前继续摊销
2012年1-2月摊销金额=3600/10×2/12=60
借：银行存款 3200
累计摊销 2000+60
无形资产减值准备 400
营业外支出 500
贷：无形资产 6000
应交税费——应交营业税 160。