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(三)开放式基金赎回的核算
•赎回费用=赎回总额×赎回费率=501 450元×0.5%=2 507.25元 •赎回金额=赎回总额-赎回费用=501 450元-2 507.25元=498 942.75元 •其会计分录如下： •借：实收基金500 000 • 未实现利得1 454.25 • 损益平准金-4.25 • 贷：应付赎回款498 942.75 • 其他收入——赎回费2 207.25 • 应付赎回费——某商业银行300 •款项交割时作会计分录如下： •借：应付赎回款498 942.75 • 贷：银行存款498 942.75
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二、申购新股的核算
(1)网上认购新股。 (2)网下认购新股。
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(1)网上认购新股。
•基金管理公司通过网上认购新股，公司申购款被证券 交易所从账户中划出并冻结时，会计分录如下： •借：证券清算款——认购新股占用款 • 贷：结算备付金 •认购新股中签，与证券交易所结算中签款项时，按中 签的股票的公允价值入账，会计分录如下： •借：交易性金融资产——成本 • 贷：证券清算款——认购新股占用款 •同时，退回未中签款项的会计分录如下： •借：结算备付金 • 贷：证券清算款——认购新股占用款
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四、卖出证券的核算
•例9:2009年3月2日，A基金管理公司以6元/股的价格卖出J公司股票75 万股，其购入价格为5元/股，期间没有公允价值变动损益，应支付的 佣金为2 600元，印花税税率为0.2%。 •应收取的证券清算款=750 000股×6元／股-750 000股×6元／股 ×0.2% •=4 491 000元 •其会计分录： •借：证券清算款4 491 000 • 贷：交易性金融资产——A股票——成本3 750 000 • 应付佣金2 600 • 投资收益738 400 •资金交收日，会计分录： •借：结算备付金4 491 000 • 贷：证券清算款4 491 000
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(二)估值日的核算
•例8：G基金管理公司持有H公司股票200 000股，持有I公司股票400 000股，2008年3月1日，H公司股票的收盘价为5元/股，I公司股票的 收盘价为11元/股。3月2日，H公司股票的收盘价为6元/股，I公司股票 的收盘价为12元/股。 •3月2日，H公司股票估值增值： •200 000股×6元／股-200 000股×5元／股=200 000元 •I公司股票估值增值： •400 000股×12元／股-400 000股×11元／股=400 000元 •据此，当日对证券投资价值变动，编制如下会计分录： •借：交易性金融资产——H公司股票——公允价值变动200 000 • 贷：公允价值变动损益200 000 •借：交易性金融资产——I公司股票——公允价值变动400 000 • 贷：公允价值变动损益400 000
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(2)网下认购新股。
•例6：E基金管理公司通过网上认购F股份有限公司发行的新股，深圳 证券交易所从该公司的账户中划出400 000元作为申购款，中签款项为 320 000元。 •划拨申购款时，会计分录如下： •借：证券清算款——认购新股占用款400 000 • 贷：结算备付金400 000 •中签认购新股，会计分录如下： •借：交易性金融资产——E股票——成本320 000 • 贷：证券清算款——认购新股占用款320 000 •退回未中签的申购款项，会计分录如下： •借：结算备付金80 000 • 贷：证券清算款——认购新股占用款80 000
33420Z10
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第十章
第一节 第二节 第三节
基金管理公司的会计核算
基金发行与赎回业务的核算 证券投资业务的核算 基金管理公司的财务会计报告
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第一节
一、基金发行与赎回概述
基金发行与赎回业务的核算
二、基金发行与赎回的核算
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一、基金发行与赎回概述
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(一)封闭式基金发行的核算
•例1：A证券投资基金管理公司发行10亿份基金单位，基金单位发行 价为2.04元，支付费用1 600万元。其会计分录如下： •借：银行存款2 040 000 000 • 贷：实收基金2 024 000 000 • 其他业务收入——基金发行费收入16 000 000
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(二)开放式基金申购的核算
•例2：2009年3月2日，某投资者向A证券投资基金管理公司申购开放 式基金2 100万元，当日该基金单位资产净值为2元，申购费为100万 元。按照契约规定，高于基金单位的部分在扣除费用后，将3/5作为未 实现利得，2/5作为未分配收益。其核算过程如下： •计算投资者用2 100万元可以买到的基金单位： •净申购金额=申购金额-申购费用=21 000 000元-1 000 000元 •=20 000 000元 •可申购份数=净申购金额/申购当日基金单位资产净值 •=20 000 000元/2=10 000 000份(每基金单位为1元) •根据计算结果，编制基金申购环节的会计分录如下： •借：应收申购款20 000 000 • 贷：实收基金10 000 000 • 未实现利得6 000 000 • 损益平准金4 000 000
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三、持有期间业务的核算
(一)发放股利的核算 (二)估值日的核算
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(一)发放股利的核算
•如果是收到股票投资应分派的现金股利，在除 息日按照上市公司宣告的分红派息比例确认股 利收入，会计分录如下： •借：应收股利 • 贷：投资收益 •实际收到现金股利时，会计分录如下： •借：结算备付金 • 贷：应收股利
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(三)开放式基金赎回的核算
•例4:2009年6月2日，投资者申请赎回D证券投资基金管理公司开放式 基金50万份，当日该基金单位资产净值为1.0029元，赎回费率为 0.5%，应付给代为办理赎回业务的某商业银行300元，同时按照契约 规定，结转未实现利得1 454.25元，损益平准金为-4.25元，有关会计 分录如下： •计算投资者赎回总额和扣除费用之后的赎回金额: •赎回总额=赎回份数×赎回当日基金单位净值=500 000元×1.0029元 •=501 450元
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四、卖出证券的核算
•基金管理公司卖出证券，将成交日实际收到的总额、账存成本、交易手续 费与差额收益，作如下会计分录： •借：证券清算款 • 贷：交易性金融资产——成本 • 应付佣金 • 投资收益 •如果考虑公司出售的该笔证券在持有期间存在公允价值变动损益，则会计 分录如下： •借：证券清算款 • 交易性金融资产——公允价值变动(持有期间发生公允价值变动损失) • 贷：交易性金融资产——成本 • 交易性金融资产——公允价值变动 • 应付佣金 • 投资收益
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(2)网下认购新股。
•其会计分录与网上认购有所不同： •借：其他应收款——应收认购新股占用款 • 贷：银行存款 •认购新股中签，与证券交易所结算中签款项时，按中 签的股票的公允价值入账，会计分录如下： •借：交易性金融资产——成本 • 贷：其他应收款——应收认购新股占用款 •退回未中签款项的会计分录如下： •借：银行存款 • 贷：其他应收款——应收认购新股占用款
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(二)买入非上市证券
•买入非上市证券与买入上市证券相比，对证券 投资成本的核算是一致的，只是在资金交易 日，基金管理公司需通过银行办理资金转账结 算。具体会计分录如下： •借：交易性金融资产——成本 • 应收股利(或应收利息) • 投资收益 • 贷：银行存款(或其他应付款)
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(一)发放股利的核算
•例7：E基金管理公司持有B公司股票100 000股，B公司于2008年4月5 日宣布分派现金股利，每1股0.15元。2008年4月10日E基金管理公司 收到B公司发放的现金股利15 000元。应作如下分录： •2008年4月5日(宣告日)，会计分录如下： •借：应收股利15 000 • 贷：投资收益15 000 •2008年4月10日(派息日)，会计分录如下： •借：结算备付金15 000 • 贷：应收股利15 000
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第三节
基金管理公司的财务会计报告
一、基金管理公司财务会计报告的编制方法 二、基金管理公司财务会计报告的格式
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