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2020/11/25
第14章_完成审计工作
14.2 考虑持续经营
一、持续经营假设的含义
持续经营假设是指被审计单位在编制财 务报表时，假定其经营活动在可预见的将来 会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清 算，可以在正常的经营过程中变现资产、清 算债务。这里的可预见的将来，通常是指资 产负债表日后12个月。企业正常的会计核
行了不正确的会计核
算而引起的错误
核算
建议调整的不符事项
审计
错误 未调整不符事项
பைடு நூலகம்
差异
•企业未按会计 准则列报财务报 表而引起的错误
重分
类 错 误
•金额未超过财务报表项目 层次重要性水平，性质也不 重要
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第14章_完成审计工作
14.1 概述
•调整帐 户记录
•调整分录汇总表
判断，确定以持续经营假设为基础编制财务报表的 适当性。管理层对持续经营能力的评估是注册会计 师考虑持续经营假设的一个重要组成部分。注册会 计师应当评价管理层对持续经营能力做出的评估。
注意： 第一，管理层对持续经营能力的合理评估期间 应是自资产负债表日起的下一个会计期间； 第二，如果管理层没有对持续经营能力做出初 步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经 营假设的理由。
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第14章_完成审计工作
14.2 考虑持续经营
案例： 山东正源和信有限责任事务所刘守堂、张中峰对山东金泰集团股 份有限公司2006年度财务报表进行审计，了解到其会计报表附注十二— —本公司关于持续经营的说明如下： 截至2006年12月31日，公司营运资金—25569.69万元，累计亏损 37755.34万元，净资产为—20322.62万元；到期债务无力偿还；逾期借款 15588.75万元，其中涉诉金额11658.75万元；部分资产被抵押，依法冻结 或查封，该等情形给公司的持续经营能力带来了一定的不确定性。 对于上述关于持续经营能力的问题，公司拟采取以下措施来增强公司 的持续经营能力。 （1）积极与债权人进行沟通，努力寻求债权人的理解和支持，帮助企 业度过难关，形成多赢的局面，从而更大程度地保证债权人的利益。 （2）充分利用控股子公司济南恒基制药有限公司通过GMP认证这一 平台，不断拓展销售渠道，拓宽销售网络，加大公司药品的生产和销售， 不断增强公司自身的造血机能，提高公司盈利水平，增加公司的现金流 量。 我们相信：通过债权人的支持和公司的不懈努力，公司的持续经营能 力将会不断提升。
2. 审计差异类别 3. 审计差异调整
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•核算错误 •重分类错误
•账项调整分录汇总表 •重分类调整分录汇总表 •未更正错报汇总表
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14.1 概述•单笔错误超过财务报表项
目层次重要性水平，或金
额未超过项目层次重要性
•企业对经济业务进
水平，但性质重要
核算 错误
审计 差异
•不调整 帐户记录
重分
类 错 误
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建议调整的不符事项 未调整不符事项
•未调整不符事项汇总表
• 重分类分录汇总表
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14.1 概述
二、编制试算平衡表 1.试算平衡表的含义 2. 试算平衡表的编制要求 3. 资产负债表试算平衡表 4. 利润表试算平衡表
• 本章计划课时：4个课时。
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第14章_完成审计工作
14.1 概述
审计完成阶段是审计的最后一个阶段。 注册会计师按业务循环完成各财务报 表项目的审计测试和一些特殊项目的 审计工作后，在审计完成阶段应汇总 审计测试结果，进行更具综合性的审 计工作。
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第14章_完成审计工作
14.1 概述
•涉及会计政策的选择 、运用和一贯性的重 大事项，包括相关的 信息披露。
（一）汇总审计差异
（二） 编制试算平衡表
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第14章_完成审计工作
14.1 概述
一、汇总审计差异
•被审计单位的会计处理 方法与有关会计准则、会
1.审计差异的含义 计制度不一致
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第14章_完成审计工作
第14章 完成审计工作
• 教学目的与要求:通过本章教学，让学生 掌握完成审计阶段的主要工作。
• 教学重点：审计报告出具前的工作，对 期后事项以及或有事项的理解。
• 教学难点：在完成审计工作阶段的整理 及审计报告编制前的准备工作。
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14.2 考虑持续经营
五、出具审计报告时的考虑 （一）运用持续经营假设是适当的（总体适当，但有疑虑） 1、已充分披露
——无保留意见带强调事项段 ——无法表示意见（存在多项重大不确定性） 2、未充分披露 ——保留意见或否定意见 （二）不能持续经营，但报表仍按其编制 ——否定意见 （三）不能持续经营，以其它基础编制——无保留考虑加强 调段 （四）拒绝评估或评估的期间未能涵盖12个月 ——保留意见 ——无法表示
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14.2 考虑持续经营
三、可能导致持续经营产生重大疑虑的事项
（一）财务方面（P302） （缺钱） （二）经营方面（P302） （三）其他方面（P302）
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14.2 考虑持续经营
四、评价管理层对持续经营能力做出的评估 管理层应当定期对其持续经营能力做出分析和
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第14章_完成审计工作
14.2 考虑持续经营
注意：注册会计师对持续经营假设进行审计是为 了确定被审计单位以持续经营假设为基础编制 财务报表是否合理。
持续经营审计的基本思路： 关注被审计单位对持续经营产生重大疑虑的事项
↓ 实施审计程序确定其假设是否合理
↓ 确定对审计报告的影响
算在是持续经营假设这一会计核算的基本前 提下进行的。
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第14章_完成审计工作
14.2 考虑持续经营
二、管理层的责任和注册会计师的责任 （一）管理层的责任 管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经 营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务 报表的合理性。 （二）注册会计师的责任 注册会计师应当按照审计准则的要求，实施必要 的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可 能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。