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（二）主要编制过程 1、高管层确定预算目标：
高管层（如董事会或经理层等）根据本单位的中
长期发展战略和预算年度的内外部经营环境制定 预算年度的发展目标，并根据预算年度的发展目 标确定预算年度的预算目标，提出预算年度的 营业收入、营业成本、利润等主要财务指标的预 算目标。
这种模式主要适用于采用分权管理模式下的大中型 单位。

一些大中型单位，由于业务多元化，不同业务之间 共性的东西比较少，不同的业务需要由不同的下级 单位来生产、经营或管理，而不同的下级单位都分 别是自主经营、自负盈亏的独立核算单位，因此， 一些管理者就认为，采用分权为主、适当集权的管
理模式更适合于这种单位。
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财务预算的编制模式是指企业在财务预算编制的过 程中对整个预算编制工作所采取的模式。 财务预算的编制模式按照集权和分权的程度不同， 可以分为以下四种模式：


（一）高度集权的模式 （二）集权为主、适当分权的模式
（三）分权为主、适当集权的模式
（四）高度分权的模式
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集权与分权的基本内涵
例如某公司的一位车间主任相信车间水电气的
费用大致18000元，但编制预算时，这位车间 主任列入20000元。他高估了费用，并制造了 预算松弛2000元。
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预算松弛所带来的严重的行为问题之一，就是预 算编制过程中的“扯皮”现象。

有一家在国内外同时上市的国家级大型企业，几 年前开始认真地推行预算管理，每年从9月份开始 编制预算，一直编到第2年6月份，主要预算的指 标还不能定下来，时间紧迫，只能“有什么算什 么”而不得不作罢。
如果有问题，上级将预算退回下级，重新修
改后再报再审批。
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例如在这家公司，9月份由总部给某子公司下达的 利润指标为10亿元，该子公司经过研究，向总部报 告说只能完成5亿元，理由列出几十条！ 总部经过进一步调查和分析通知该子公司说：“10 个亿是有点儿高，但5个亿显然太少，应该至少8个 亿吧。”
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第三节 分权为主、适当集权的编制模式
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一、分权为主、适当集权编制模式的 特点和主要编制过程


（一）特点
分权为主、适当集权的编制模式又称为“先自下而 上、后自下而上”的模式

是指先由各级预算责任单位自行编制各自的预算草 案，然后逐级往上报送，上级预算责任单位负责对 下级预算责任单位报送上来的预算草案进行审核、 调整、审定和汇总上报，最后由高管层对下级预算 责任单位报送上来的预算草案进行审核、调整、审 定和汇总，得出单位的总预算方案的一种编制模式。


这种编制模式使各级预算责任单位能够根据本单位的实 际情况来编制本单位的预算草案，成为预算编制的参与
者。
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（二）主要编制过程 1、高管层确定总的预算目标，并根据各级预算
责任单位的实际情况对总的预算目标进行逐级分 解。
2、高管层提出预算编制的原则和要求。 3、高管层召开预算编制布置会。 4、各级预算责任单位编制本单位的预算草案。
财务预算编制模式是否集权与分权与企业的管理体制（集 权、分权等）密切相关
（1）集权管理就是把经营权限（包括财务权）特别是决策 权集中在最高领导层，下属企业或部门只有日常业务决 策权限和具体的执行权。 财务权利大致可以份为：财务决策权、财务资源调配权、
财务资源使用权和财务监控权
（2.）分权管理就是把经营管理权限和决策权分配给下属

由于各级预算责任单位不能参与预算的编制，整个 预算编制的过程都是由高管层独立完成，各级预算 责任单位完全处于被动执行、甚至是强制执行的地 位，对预算的编制没有话语权和参与权，这就使这 些执行单位对预算管理产生消极情绪。
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三、高度集权编制模式的适用对象

一般只能适用于采用高度集权管理模式下的小型单位。
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3、上级预算责任单位对下级预算责任单位报送上
来的预算草案进行审核、调整、汇总和审定，然后
逐级往上报送，直至报送到高管层。

4、高管层对各个预算责任单位报送上来的预算草 案进行审核、调整、审定和汇总，得出单位总体预 算方案。

5、高管层召开预算编制发布会。
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二、分权为主、适当集权编制模式的 优缺点
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（二）主要编制过程
1、高管层布置预算编制工作，提出预算编制的原则和
要求。

2、下级预算责任单位根据高管层提出的预算编制原则
和要求以及上级预算责任单位对本单位预算编制提出的
具体要求编制本单位的预算草案，并由本单位负责人审
核预算草案后报送给上级预算责任单位。
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确定和逐级分解都是由高管层独立进行，而高管层对各
级预算责任单位的实际情况很难做到全面、深入、细致
的了解和掌握，这就很容易导致在确定预算目标、特别 是在分解预算目标时会出现一些脱离实际的现象

比如某些预算指标制定得不合理，预算责任单位很难完
成或很容易就可以完成等。
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2、容易导致各级预算责任单位对预算管理产生消 极情绪

因为这种小型单位的规模不大，业务不复杂，组织机构
比较简单，管理链条不长，管理幅度很小，高管层容易
对各级预算责任单位的实际情况进行全面、深入、细致
的了解和掌握，预算编制过程中高管层与各级预算责任 单位也比较容易进行沟通

因此，所编制的预算不容易脱离实际，容易得到各级预 算责任单位的认同和接受。
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四、难点及解决思路

（一）难点 1、如何确保所编制的预算不脱离实际？ 2、如何使预算得到各级预算责任单位的广泛认同和积 极执行？ （二）解决思路 1、建立高管层通畅的内外部信息渠道。


2、做到单位预算目标与员工个人目标相结合，使预算 目标成为个人目标。
3、加强高管层与预算责任单位的交流和沟通。
算目标和各项具体预算指标的确定做出说明或解释，听 取各级预算责任单位对预算目标和各项具体预算指标的 意见。高管层根据合理意见对预算方案做出修改。
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4、高管层召开预算编制发布会：高管层召开各级预算 责任单位负责人会议，正式发布预算年度的财务预算方 案，并对各级预算责任单位在执行预算的过程中应该注 意的问题提出具体要求。


（一）优点
有效地调动和发挥了各级预算责任单位在预算编制中的
积极性和能动作用，使编制出来的预算更加切合实际。

（二）缺点 不利于把各级预算责任单位的生产经营管理活动统一到 高管层的战略意图上来，容易造成单位资源的不合理利 用。
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三、分权为主、适当集权编制模式的 适用对象


这种模式主要适用于采用集权管理模式下的大中
型单位。

在大中型单位，为了适应集权为主、适当分权的
总体管理模式，管理者们一般都会对预算管理采
取集权为主、适当分权的模式，故而这种预算编
制模式在大中型单位得到广泛运用。
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四、集权为主、适当分权编制模式的 难点及解决思路

（一）难点

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四、分权为主、适当集权编制模式的 难点及解决思路
分权为主、适当集权编制模式的难点及解决思路与集权
为主、适当分权编制模式的相类似，这里不再赘述。

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预算松弛 在现代参与型财务预算管理过程中，最可能出
现的消极行为就是预算松弛。
预算执行者为了顺利完成预算，利用参与编制
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第二节 集权为主、适当分权的编制模式
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一、集权为主、适当分权编制模式的 特点和主要编制过程


（一）特点
集权为主、适当分权的编制模式又称为“先自上而下、 后自下而上、再自上而下”的模式。 在这种编制模式下，高管层的集权主要体现在确定总的 预算目标，将总的预算目标分解给各级预算责任单位。
预算的机会，倾向于制订较为宽松的预算标准， 使完成某项任务所预算的资源数量大于实际所 需要的资源数量，或使预算的产出量小于可能 的产出量，这种现象就是预算松驰。
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预算松弛 预算松弛主要变现为预算执行者低估收入、高
估成本和费用、低估产销量和销售价格、夸大 完成预算的困难、低估利润或为争取新的投资 项目，在项目申报时压低支出预算，当项目被 批准后，又不断扩大投资规模等。
接着过两个月，又开始下一年度的预算编制，到 头来还是“有什么算什么”。 现在，在这家公司已经到了谈预算人人色变的程 度。
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其实，这家公司采用的预算编制程序并没有
问题，像教科书或其他企业一样，都是由上 级先下达一个半指令半指导性的关键业绩指 标，然后下级据此编制预算报上级审批。

1、如何提高预算编制的效率？
2、如何协调好各级预算责任单位的权责利？ （二）解决思路 1、成立组织严密的预算管理机构，配备精干高效的预 算编制人员。

2、制定标准化的预算编制管理流程，把预算编制工作 引入标准化的轨道。
3、强化预算管理委员会的功能，最大限度地发挥预算 管理委员会在预算编制过程中的组织和协调作用。