交易性金融资产（股票债券基金权证）
(一)初始确认
1购买时价格借：交易性金融资产——成本
投资收益（交易费用）2交易费用处理（当期损益）应收股利（应收利息等）
3含有的股利（利息）贷：银行存款等
(二)持有期间处理
1股利（利息）借：应收股利（应收利息等）
贷：投资收益2公允价值变动借：交易性金融资产——公允价
值变动
贷：公允价值变动损益
（
公
允
大
于
账
面
小
于
时
做
相
反
的
）(三)处置时
其公允价值与初始入账金额之间的
差应该确认为投资收益，
并且调整公允价值变动损益
借：银存等
公允价值变动损益（做与原
来相反的分录）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益（亏损在
借方）
可供出售金融资产（股票债券）
(一)初始确认
1.购买时价格借：可供出售金融资产——成
本
（
取
得
时
该
债（资产的公允价值）公允价值和交易费用）
应收股利（应收利息等）
2.交易费用（计入初始投资成本）贷：银存等
3.含有的股利
(二)持有期间的处理
1.股利（利息）借：应收股利（应收利息等）
贷：投资收益
2.公允价值变动（计入所有权益）借：可供出售金融资产——公
允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
(三)减值的处理（必须有客观证据表明减值才计提）注意减值和公允价值
变动区别
（1）原计入公允价值下降形成的损失，转出，计入当期损益。

借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积
可供出售金融资产——公允价值变动（与上一次相比减少的金额）
1.债务工具（一般指债券）
金额=初始取得成本-已收回本金-已摊余金额
转回时，原确认的损失转回，计入当期损益
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失
2.权益工具（一般指股票）
金额=初始取得成本-当前公允价值-原计入损益的减值损失后的余
额
=上一步的公允价值-当前公允价值
转回时，不得通过损益转回，转回时计入所有者权益。

借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积 ( 四) 处置时
取得价款与该金融资产账面价值之差，计入“投资收益”，转出计入所有者权益的公允价值变动差额。

借：银存等
可供出售金融资产——公允价值变动
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
资本公积——其他资本公积
投资收益（也可能在借方）
持有至到期投资（主要指债券）
(一)初始确认
1.购买时价格(该资产的公允价值) 借：持有至到期投资——成
本（面值
应收利息（支付款项中包含的已
到付息期但尚未得到
的利息）
2.交易费用(计入初始投资成本) 持有至到期投资——
利息调整(差额，也可
能在贷方）
3.含有的利息贷：银行存款等（实际支付的金额）
（二）持有期间的处理
①持有至到期投资为：分期付息；一次还本的债券投资
借：应收利息（债券面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（差额；或贷记）
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
②持有至到期投资为：一次还本付息的债券投资
借：持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率）
持有至到期投资——利息调整（差额；或贷记）
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
本期计提的利息 = 期初摊余成本×实际利率
本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末摊余成本 = 期初摊余成本 + 本期计提的利息-本期收回的利息和本金 - 本期计提的减值准备
【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。

(三)减值处理（必须有客观证据表明减值才计提）
借：在产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
回升后转回减值准备
（四）出售时
借：银行存款等（出售时实际收到的价款）
持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）
贷：持有至到期投资——成本
投资收益（差额，也可能在借方）
（五）持有至到期投资转换
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
长期股权投资（主要指股票）
（一）初始确认
1)企业合并形成的长期股权(即指控股合并)
投资购买时价格,含有的股利，交易费用
①同一控制下的企业合并
1.合并方以支付现金，转让非现金资产或承担债务方式作为合
并对价的，
应当在“合并日”按照取得的被并方“所权”“帐价“份额，作为
“长投”的“初投本”，资产等与帐价之差，调“资本公积”（或
资本溢价或股本溢价），不足的调“留存收益”。

借：长期股权投资（被投单位“所权”“账面价值”份额） 应收股利
资本公积——资本溢价或股本溢价(可能在贷方) 盈余公积
润 贷：银存等(并对
价的“账面价值”)
2. 合并方以发行权益性证券（一般指股票）为合并对价，按发行股份的面值总额作为股本，“长投”的“初投本”与所发行的股份面值总额之差，调“资本公积”（或资本溢价或股本溢价），不足的调“留存收益”。

借：长期股权投资（被投单位“所权”“账面价值”份额） 应收股利
资本公积——资本溢价或股本溢价(可能在贷方) 盈余公积 利润 贷：股本(股份
面值)
②
非同一控制下的企业合并
按照确定的企业合并的成本作为“长投”的“初投本”
借：长期股权投资（企业合并的成本“公允的”）
应收股利
贷：资产类账户(付出的资产的账面价值)
银存(直接相关费用)
营业外收入(差额，也可能在借方)
主营业务收入(如果涉及库存商品，视为销售，以后还要结转)
营业外收入(付出资产为固定资产或无形资产的帐面价和公允价之差)
购买方作为
2)企业合并外形成的长期股权投资
①以支付现金形式
借：长期股权投资(实际支付价)
应收股利
贷：银存
②以发行权益性证券形式
借：长期股权投资(所发行的权益性证券的公允价值)
应收股利
贷：股本(股票面值)
资本公积——股本溢价(股票公允价与面值之差)
投资收益？？
手续费
借：资本公积——股本溢价
盈余公积
润
贷：银存
③投资者投入的方式，按照合同或约定价值作为初始投资成本。

④以债务重组，非货币性资产交换等方式。

（二）持有期间的处理
1)成本法 0%-20% 和50%-100%
除取得投资时实际支付的价款(或对价)中包含已宣告但是尚未发放
的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投单位宣告发放的现金股
利或利润确认投资收益。

借：应收股利
贷：投资收益
2)权益法 20%-50%
初始投资成本的调整
①初始投资成本>被投单位“可辨净资公价”份额，不调整
“长投”。

②反之，则调增“长投”，差额计入“营业外收入”。

借：长期股权投资——成本
贷：银存
营业外收入
投资损益的确认
①属于被投单位当年实现的净利润（会引起所有者权益变
动），投资单位应按照所持表决权的比例享有的份额，调增“长投”账面价值，并确认为“投资收益”。

借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
②属于被投单位当年发生的亏损(会引起所有者权益变动)，
投资单位应按照所持表决权的比例享有的份额，调减“长权”账面价值，并确认为投资损失。

借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
③被投单位宣告分配利润或现金股利时（长投包括了被投
单位净资产的份额，故会使净资产减少），按照应得的部分，减少“长投”账面价值。

（“损益调整”明细科目）
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
④被投单位除净损益外所有者权益变动，按照比例
借：长期股权投资—其他权益变动（或在贷方）
贷：资本公积—其他资本公积(或在借方)希望以上资料对你有所帮助，附励志名言3条：
1、常自认为是福薄的人，任何不好的事情发生都合情合
理，有这样平常心态，将会战胜很多困难。

2、君子之交淡如水，要有好脾气和仁义广结好缘，多结
识良友，那是积蓄无形资产。

很多成功就是来源于无形资产。

3、一棵大树经过一场雨之后倒了下来，原来是根基短浅。

我们做任何事都要打好基础，才能坚固不倒。