第三章 消费税的会计核算
• 3.1 消费税概述 • 3.2 消费税的会计核算 • 3.3 消费税纳税申报表的填制
2020/12/23
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消费税概述
• 一、纳税义务人
• 在中国境内生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人为消费税的纳税义务人 。
• “境内”，是指生产、委托加工和进口属 于应当征收消费税的消费品（简称应税消 费品）的起运地或所在地在境内。
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二、从量计征
应纳税额=销售数量×单位税额
（一）销售数量的确定：
1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使 用数量
3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消 费品数量
4.进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品 进口征税数量
•从量计征的消费税 =1×2000×0.5=1000元 [注：1吨 =1000公斤=2000斤] •从价计征湖南的商学院消会计费系 水税会莉=38000×2020%=7600
应纳税额的计算
• 一、生产销售环节应纳消费税的计算 • （一）直接出售 • 从价 • 从量 • 复合
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• 【例题·多选题】下列单位中属于消费税 纳税人的有（ ）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除 外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位
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• （一）生产环节征收消费税的说明 • 工业企业以外的单位和个人的下列行
（3）自2001年5月对粮食白酒、薯类白酒、 2001年6月对卷烟三种应税消费品实行定额 税率与比例税率相结合的复合计税。
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啤酒 ①每吨出厂价格在3000元以上的 ②每吨出厂价格不足3000元的 ③娱乐业和饮食业自制的
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单位税额 250元/吨 220元/吨 250元/吨
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• （一）烟
• 1．卷烟； • 2．雪茄烟； • 3．烟丝
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卷烟批发环节的消费税
要素 纳税人
规定
在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个 人。 关注的问题： （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于 销售时纳税。 （2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
• 『正确答案』ABC
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三、从价从量复合计征
• 应纳消费税=销售额×消费税率+销售量 ×单位税额
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• 【例题】某酒厂2009年5月发生以下业务 ：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑 的散装白酒1吨并销售，取得不含增值税 销售额38000元，货款已收到。已知白酒 的比例税率为20%，定额税率每500克0.5 元。要求：计算上述业务应纳消费税。
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• 【考题·单选题】（2010年）下列各项中 ，属于消费税征收范围的是（ ）。 A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车
• 答案D
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税率--两种税率形式：
（1）比例税率：适用于大多数应税消费品， 税率从1%至56%；
（2）定额税率：适用于液体应税消费品，它 们是啤酒、黄酒、成品油。
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计税依据
三种计税方法 1.从价定率计税
计税公式
应纳税额＝销售额×比例税 率
2.从量定额计税（啤酒、 应纳税额＝销售数量×单位
黄酒、成品油）
税额
3.复合计税（白酒、卷烟）
应纳税额＝销售额×比例税 率＋销售数量×单位税额
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一、从价计•比征例税
• 应纳税额=销售额×税率
率
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（二）自产自用——用于其他
• 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费 品后，不是用于直接对外销售，而是用于 自己连续生产应税消费品或用于其他方面 。
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（三）组成计税价格及税额的计算
• 有售价按售价，没有售价按组价计算。 • 组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－消费税税
• 1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买 方收取的全部价款和价外费用。（不包括
增值税金）
• 2.含增值税销售额的换算
• 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额 ÷(1+增值税税率或征收率)
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பைடு நூலகம்
• 【考题·多选题】（2010年）企业生产销 售白酒取得的下列款项中，应并入销售额 计征消费税的有（ ）。 A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金
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• 【考题·多选题】（2011年）下列各项关于从 量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正 确的有（ ）。 A.销售应税消费品的，为应税消费品的销 售数量 B.进口应消费品的为海关核定的应税消费 品数量 C.以应税消费品投资入股的，为应税消费 品移送使用数量 D.委托加工应税消费品的，为加工完成的 应税消费品数量
为视为应税消费品的生产行为，按规定征 收消费税： • 1.将外购的消费税非应税产品以消费税 应税产品对外销售的； • 2.将外购的消费税低税率应税产品以高 税率应税产品对外销售的。
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税目与税率
• 税目——征税对象的具体分类
• 目前应税消费品被定为14类货物，即消费 税有15个税目。
• （四）贵重首饰及珠宝玉石 • （五）鞭炮、焰火
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• （六）成品油(包括汽油、柴油、石脑油、溶 剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。 )
• （七） 摩托车 • （八）小汽车 • （九） 高尔夫球及球具 • （十）高档手表 • （十一）游艇 • （十二）木制一次性筷子 • （十三）实木地板 • （十四）电池 • （十五）涂料
计税依据
批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含 增值税）征收11%的消费税，0.005/支
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• （二）酒
• 包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤 酒和其他酒。
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• （三）化妆品(含原护肤护发品中高档护肤护发品 ):舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆 油、油彩，不属于本税目的征收范围。