• 2011年12月31日 • 未实现融资收益摊销=1000-317.20263.05-204.61-141.54=73.60万元 • 借：银行存款 1000 • 贷：长期应收款 1000 • 借：未实现融资收益 73.60 • 贷：财务费用 73.60
• （三）售后回购
• 采用售后回购方式销售商品的，收到 的款项应确认为负债；回购价格大于 原售价的，差额应在回购期间按期计 提利息，计入财务费用。有确凿证据 表明售后回购交易满足销售商品收入 确认条件的，销售的商品按售价确认 收入，回购的商品作为购进商品处理。
• 二、销售商品收入的计量 • 企业应当按照从购货方已收或应收 的合同或协议价款确定销售商品收 入金额，但已收或应收的合同或协 议价款不公允的除外。
销售商品收入的计量
• • • • • • • • • • • • （1）托收承付销售商品的处理 （2）预收款销售商品的处理 （3）委托代销商品的处理 （4）商品需要安装和检验的处理 （5）订货销售的处理 （6）以旧换新的处理 （7）销售涉及折扣、折让的处理 （8）销售退回及附有退回条件的销售处理 （9）房地产销售的处理 （10）具有融资性质的分期销售商品处理 （11）售后回购 （12）售后租回
• • • • • •
2007年1月1日 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品
5000 4000 1000 3000 3000
• 2007年12月31日 • 未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金 余额×实际利率 • 每期期初应收款本金余额=期初长期应收款 余额-期初未实现融资收益余额 • 未实现融资收益摊销=（5000-1000） ×7.93%=317.20万元 • 借：银行存款 1000 • 贷：长期应收款 1000 • 借：未实现融资收益 317.20 • 贷：财务费用 317.20
本学期学习内容及时间分配
• • • • • • • • 14章 3周*4课时 15章 2周*4课时 16章 1.5周*4课时 17章 2周*4课时 半期考试 0.5周*4课时 18章 2周*4课时 19章 4周*4课时 20章 1周*4课时
• 第十三章 收入 1、销售商品收入的确认和计量； 2、提供劳务收入的确认和计量； 3、让渡资产使用权收入的确认和计 量； 4、建造合同收入和成本的确认和计 量；
• 企业采用售后回购方式融入资金的， 应按实际收到的金额，借记“银行存 款”科目，贷记“其他应付款”科目。 回购价格与原销售价格之间的差额， 应在售后回购期间内按期计提利息费 用，借记“财务费用”科目，贷记 “其他应付款”科目。按照合同约定 购回该项商品等时，应按实际支付的 金额，借记“其他应付款”科目，贷 记“银行存款”科目。
销售商品收入的确认和计量
• 1、销售商品收入的确认
• 2、销售商品收入的计量
销售商品收入的确认
• 同时满足5个条件： • （1）企业已将商品所有权上的主要风险
• • • •
和报酬转移给购货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施有效控制 （3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够 可靠地计量
• ①现金折扣 • 现金折扣在实际发生时计入当期损益（财 务费用）。 • P242 【例14-18】
• ②商业折扣
• 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在 商品标价上给予的价格扣除。
• ③销售折让 • 企业已经确认销售商品收入的售出商 品发生销售折让的，应当在发生时冲 减当期的销售商品收入。销售折让属 于资产负债表日后事项的，适用《企 业会计准则第29号——资产负债表日 后事项》。 • P243 【例14-19】
• 2010年12月31日 • 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-10001000）-（1000-317.20-263.05204.61）]×7.93%=141.54万元 • 借：银行存款 1000 • 贷：长期应收款 1000 • 借：未实现融资收益 141.54 • 贷：财务费用 141.54
• 2008年12月31日 • 未实现融资收益摊销=[（5000-1000）（1000-317.20）]×7.93%=263.05万元 • 借：银行存款 1000 • 贷：长期应收款 1000 • 借：未实现融资收益 263.05 • 贷：财务费用 263.05
• 2009年12月31日 • 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000） -（1000-317.20263.05）]×7.93%=204.61万元 • 借：银行存款 1000 • 贷：长期应收款 1000 • 借：未实现融资收益 204.61 • 贷：财务费用 204.61
• 【例题2】甲公司于2007年5月1日向乙公司 销售商品，价格为100万元，成本为80万元。 甲公司应于9月30日以110万元购回上述商 品。假定2007年5月1日甲公司没有发出商 品，也没有开具增值税专用发票。 • （1）2007年5月1日： • 借：银行存款 1000000 • 贷：其他应付款 1000000
房地产销售的处理
• 自行开发商品房，并在市场上进行销售的， 企业应按一般商品销售收入确认条件确认 收入；企业自行建造或通过分包商建造房 地产，应当根据房地产建造协议条款和实 际情况，判断收入确认应适用的会计准则。
• 从购货方已收或应收的合同或协议价款， 通常为公允价值。某些情况下，合同或协 议价款的收取采用递延方式，如分期收款 销售商品，实质上具有融资性质的，应当 按照应收的合同或协议价款的公允价值确 定销售商品收入金额。应收的合同或协议 价款与其公允价值之间的差额，应当在合 同或协议期间内采用实际利率法进行摊销， 冲减财务费用。 • 教材P247例【14-23】
• P238 【例14-14】
委托代销商品处理
• ① 视同买断代销方式 • 在符合销售商品收入确认条件时，委托方 应在发出商品时确认收入。但若受托方没 有将商品售出时可以将商品退回给委托方， 或受托方因代销商品出现亏损时可以要求 委托方补偿，那么委托方在交付商品时不 确认收入，委托方收到代销清单时确认收 入。 • P239 【例14-15】
（3）远洋公司本年度销售给C公司一台设备，销售价款 为80万元，远洋公司已开出增值税专用发票，并将提货 单交与C公司，C公司已开出商业承兑汇票，商业汇票期 限为3个月，到期日为次年3月5日。由于C公司安装该设 备的场地尚未确定，经远洋公司同意，设备于次年1月20 日再予提货。该设备的实际成本为50万元。 （4）远洋公司本年度销售给D公司一台自产设备，销售 价款为50万元，D公司已支付全部款项（含增值税额）。 该设备本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为20 万元（假设均用银行存款支付）。 （5）远洋公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台， 单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收入银行 ；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（收回 后作为库存商品，不考虑增值税），相关款项已通过银行 转账支付。 （
托收承付方式销售商品
• ①商品已发出并办妥托收手续，且和发出 商品相关的风险和报酬已转移，确认收入； • ②商品已发出并办妥托收手续，但和发出 商品相关的风险和报酬未转移，不确认收 入； • 教材P237【例14-13】
预收款销售商品
• 采用预收款方式销售商品的，应在发 出商品时确认收入，在此之前预收的 货款应确认为负债。
具有融资性质的分期收款销售商品 的处理
• 【例题1】甲公司2007年1月1日售 出大型设备一套，协议约定采用分 期收款方式，从销售当年末分5年 分期收款，每年1000万元,合计 5000万元，成本为3000万元。不考 虑增值税。假定购货方在销售成立 日应收金额的公允价值为4000万元, 实际利率为7.93%。
订货销售
• 对于订货销售，应在发出商品时确认 收入，在此之前预收的货款应确认为 负债。
以旧换新销售
• 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商 品应当按照销售商品收入确认条件确认收 入，回收的商品作为购进商品处理。 • 教材P241例【14-17】
销售商品涉及商业折扣、现金折扣、 销售折让和销售退回的处理
销售退回及附有退回条件的销售处 理
• ①销售退回 • 企业已经确认销售商品收入的售出商品发 生销售退回的，应当在发生时冲减当期销 售商品收入。销售退回属于资产负债表日 后事项的，适用《企业会计准则第29号— —资产负债表日后事项》。 • P44【例14-20】
• ②附有销售退回条件的商品销售 • 企业可以根据经验能够合理估计退 货可能性且确认退货相关负债的， 通常在发出商品时确认收入；企业 不能合理估计退货可能性，通常在 售出商品退货期满时确认收入。 • 教材P244-245例【14-21】，【1422】
• （2）2007年5月30日～9月30日每月末计提 利息时： • 借：财务费用 20000（100000÷5） • 贷：其他应付款 20000 • （3）2007年9月30日回购时： • 借：其他应付款 1100000 • 贷：银行存款 1100000
售后回购
• 售后回购在会计上一般不确认收入；以固 定价格回购的售后回购，确认为负债“其 他应付款”，如果回购价格高于原售价， 差额在回购期间按期计提利息费用，记入 财务费用； • 教材P250，例【14-24】
售后租回
• 采用售后租回方式销售商品的，收到 的款项应确认为负债；售价与资产账 面价值之间的差额，应当采用合理的 方法进行分摊，作为折旧费用或租金 费用的调整。有确凿证据表明认定为 经营租赁的售后租回交易是按照公允 价值达成的，销售的商品按售价确认 收入，并按账面价值结转成本。
2. 远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）为增值税一般 纳税企业，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％。该 公司20×9年度发生如下业务，销售价款均不含应向客户收取 的增值税税额 。 （1）12月1日收到A公司退回的当年5月所购商品的20％。该 商品的售价为1 000万元，成本为800万元，且于发出商品当 日收到全部款项。经核查，该批商品存在质量问题，远洋公司 同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关 开具的进货退货证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退 货款项。 （2）远洋公司与B公司签订一项购销合同，合同规定远洋公 司为B公司建造安装两台电梯，合同价款为1 000万元。按合 同规定，B公司在远洋公司交付商品前预付不含税价款的20％ ，其余价款在远洋公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才 予以支付。远洋公司于本年12月25日将完成的商品运抵B公司 ，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为 600万元，预计安装费用为20万元。