应收账款内部控制分析
作者：郭晓曦
来源：《商情》2015年第23期
【摘要】目前的商业竞争中，企业为了获取最大利润不断创收收入，采取各种方式促进销售例如赊销就成了企业创收的一个途径。

但赊销增大了企业的风险，故而对销售和应收账款的内部控制是非常重要的内容。

【关键词】应收账款内部控制风险防范
一、应收账款内部控制的相关概念
应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。

包括企业在销售过程中代购货方垫付的包装费用、运杂费用以及应向购货方收取的增值税款。

应收账款的内部控制是指销售商品或产品已经挂账，需要做好应收账款管理的各项控制工作，比如应收账款核对、往来签认、账龄分析、坏账准备等。

二、案例简介
河南莲花味精股份有限公司是国务院确定的520家重点企业之一，被农业部等八部委认定为全国第一批农业产业化龙头企业，现有资产总额45.44亿多元，号称国内味精生产的龙头老大。

2010年4月29日莲花味精收到河南证监局《关于对莲花味精信息披露问题的监管关注函》（豫证监函[2010]97号），函称“通过非正式调查发现公司存在涉嫌虚增会计利润、重大诉讼事项未及时履行信息披露义务等违反证券法律法规的行为，并于2010年4月25日正式对公司立案调查”。

三、案例分析
（一）通过分析莲花味精股份有限公司和梅花味精股份有限公司的应收账款数额及账龄
我们可以发现莲花味精存在以下问题：
应收账款中一年内到期的应收账款占总应收账款的比例偏低，与同行业竞争对手相比差距很大，大部分上市公司该比例通常保持在70%以上。

一年以内应收账款占总账款比例有下降的趋势，并且一年以上，或者更精确地说三年以上应收账款占总账款的比例有明显上升趋势。

（二）莲花味精采取以上应收账款计提的原因分析
莲花味精的一年内应收账款占总应收账款比例较低并且有下降趋势的原因，笔者认为归根结底是企业人员缺乏长远风险意识。

莲花味精对长期滞留在外的应收款项计提超低的坏账准备的原因，笔者认为：莲花味精此举可能存在盈余管理之嫌，因为从风险控制角度来讲，这些应收账款形成坏账的可能性非常大，会计信息质量的谨慎性原则也要求企业应计提相对较高的坏账比例，但是如果企业真的对这些应收账款计提坏账准备的话，则意味着莲花味精极有可能面临破产。

四、应收账款管理不善的弊病
由于应收账款是企业流动资产的重要组成部分，如果缺失对应收账款内部控制的管理，容易造成企业应收账款金额增大、时间长、风险高，导致企业资产质量严重恶化。

资金流入减少、周转困难；夸大企业经营成果；加大企业相关的现金支出。

五、加强应收账款内部控制的措施
我们在对企业内部控制进行评价及设计时首先应该了解内部控制失效可能引起的弊端，从而针对这些弊端设计出健全、有效的内部控制制度。

那么针对销售和应收账款的内部控制应该设计什么样的呢？
我认为，应收账款的内部控制与防范措施应从以下几个方面着手：
（一）事前做好资信调查
建立客户企业资信档案，做好应收账款的事前控制是从源头扼制应收账款的大幅度增加和坏账的形成的首要条件，其不仅要对客户的信用资质进行评估，而且要制定出一套合理的信用政策。

（二）制定合理的信用政策
应收账款赊销的效果好坏，依赖于企业的信用政策，信用政策主要包括信用期间、信用标准和现金折扣政策等。

企业在制定信用政策时，应在信用期间、信用标准和现金折扣政策三者之间权衡，力争实现应收账款的风险最小，企业利润最大化。

（三）建立健全应收账款催收责任制度
企业对到期的应收账款，应当及时提醒客户依约付款；对逾期的应收账款，应当采取多种方式进行催收；对重大的逾期应收账款，可以通过诉讼方式解决。

（四）制定坏账准备金制度
现行会计制度规定：在每年年末，企业应按应收账款余额的一定比例计提坏账准备金，以备发生坏账时进行抵销，使风险降至最低点。

总之，管理应与企业的销售、收款业务循环相结合，健全其内部控制制度。

强化应收账款的内部控制，采用适当的信用政策和有效的管理办法，可最大限度地减少企业的财务风险，增加企业利润。

参考文献：
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