2011年6月4日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
2. 筹划思路
由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个 批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统一核算，成为一般纳税 人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用3% 3% 的征收率。 由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售额的40% 左右，即不含税增值率为60%，高于17.65%，企业作为小规模纳 税人税负较轻。
2011年6月4日星期六
三、混合销售的税收筹划
无差别平衡点增值率
增值税纳税人税率
营业税纳税人税率
无差别平衡点增值率
17% 17% 13% 13%
2011年6月4日星期六
5% 3% 5% 3%
34.41% 20.65% 43.46% 26.08%
三、混合销售的税收筹划
（二）具体案例
1. 具体案例
某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装 饰工程，2008年1月份该公司以200万元的价格销售一批建 材并代客户安装，该批建材的购入价格为170万元，请问该 笔业务应如何进行税收筹划？若销售价格为220万元，又该 如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税税率为17%，营 业税税率为3%）
2011年6月4日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左 右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该 企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资 格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模 纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己有利？ 如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条 件相同，又应该作何选择？
三、混合销售的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单 位和个体经营者及以货物生产、批发或零售为主并兼营非应 税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为， 视为销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为视同提供非应税劳务，征 收营业税，不征增值税。
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三、混合销售的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
如果增值税税率为１ ３％，营业税税率为 ５％，此时混合销售 增值率节税点是多少 呢？
显然Et＝Dt ＝ 3%÷[17%÷（1＋17%）] ＝20.65%
当混合销售的含税销售额增值率小于20.65%时，缴纳增值 税可以节税；当含税销售额增值率大于20.65%时，缴纳营业 税能节税；当二者相等时，两种税负相等。
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则 a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足： S×17%×D＝S×3%， 解得，一般纳税人无差别平衡点增值率E＝D＝17.65%
所以，企业申请成为一般纳税人可以节税1.46万元。
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二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
第二种情况：
该企业含税销售额增值率为:（100－50）/100×100%＝50% 由于50%>20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。 企业作为一般纳税人应纳增值税额为： （ 100－50）/（1＋17%）×17%＝7.265（万元） 企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 100/（1＋3%）×3%＝2.913(万元)
2011年6月4日星期六
三、混合销售的税收筹划
（二）具体案例
２. 筹划思路
销售价格为200万元时 Dt＝( St－Pt)/ St×100%＝（200－170）/200×100%＝ 15%<20.65%，所以，该混合销售缴纳增值税可以节税。 其应缴纳的增值税为： （200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36(万元) 该混合销售如果缴纳营业税，则应缴纳的营业税为： 200×3%=6（万元） 所以选择缴纳增值税可以节税1.64万元（6－4.36）。
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
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一般纳税人税率 17% 13%
小规模纳税人 征收率 3% 3%
无差别平衡点增 值率 20.05% 25.32%
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二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（3）无差别平衡点增值率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税 点时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值 率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。
则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%
如果一般纳税人适用13%的 低税率，含税、不含税抵扣 率点又是多少？
2011年6月4日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）无差别平衡点抵扣率判别法的运用
如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节 税点时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企 业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。
2011年6月4日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规 模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征 收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计 算税额，并享有税款抵扣权；
要想成为小规模纳税人， 工业企业和商业企业应分 别符合哪些标准呢？
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如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适 用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则 a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100% 应纳的增值税=St/(1+17%)×17%-Pt/(1+17%)×17%=St/(1+17%)×17%×Dt b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3% 解得，一般纳税人无差别平衡点增值率Et＝Dt＝20.05%
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二、纳税人身份的税收筹划
（三）分析评价
在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：
企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增 加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳 税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的 成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。 企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低 的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳 税人的标准。
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二、纳税人身份的税收筹划
（三）分析评价
企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上符合税 法的要求，不能仅从手续上处理。 纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规 模纳税人；而小规模纳税人只要符合税法规定的一般纳税 人条件，就可以申请认定为一般纳税人。
2011年6月4日星期六
2011年6月4日星期六
第三章 增值税的税收筹划
纳税人身份的 税收筹划 混合销售的 税收筹划 利用优惠政策 的税收筹划
兼营行为的 税收筹划 几种特殊销售 的税收筹划
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增值税的 税收筹划
利用销项税 额和进项税 额延缓纳税 销售已用 固定资产的 税收筹划
一、增值税筹划的政策要点
增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定； （二）混合销售行为的征税规定； （三）兼营行为的征税规定； （四）几种特殊销售方式的征税规定； （五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定； （六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定； （七）有关增值税优惠政策的税收规定。
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二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点抵扣率判别法及其运用
（1）抵扣率节税点的确定
D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣 购进额占销售额的比重 Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣 购进额占销售额的比重
所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税4.352万元。
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二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例二】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划 于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销 售额分别为50万元和40万元（均为不含税销售额），并 且不含税购进额占不含税销售额的40%左右。请问，从 维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有 利？
第三章 增值税纳税筹划
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案例导入
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外， 某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事 免税项目古旧图书的销售。2009年 免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额 100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般 100万元（不含税），进项税额为6万元（ 万元 ），进项税额为 图书进项税额）。经内部核算， ）。经内部核算 图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为 30万元 因财务管理原因， 万元。 30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免 税项目的销售额。按照书店现实的情况， 税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的 增值税为11万元（100×17%－ 11万元 增值税为11万元（100×17%－6）。 那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少 那么， 的利润最大化目标呢？ 的利润最大化目标呢？