第九章无形资产及其他资产
【教学目的】
本章的容主要包括无形资产的概念及分类、确认和计量、账务处理以及其他资产的相关容。

通过要本章的学习，明确无形资产的概念和特征；其他资产的概念和容。

熟悉无形资产的种类及其分类方法。

掌握无形资产的入账价值；无形资产价值的摊销方法；可辨认无形资产的具体容和账务处理；商誉的概念、计量方法及其账务处理方法。

【教学重点与难点】
1．无形资产的概念和确认标准；
2．无形资产的取得、摊销及转让业务的核算。

第一节无形资产
本节主要讲解无形资产的概述、确认计量、初始确认、后续支出、摊销、期末计量、转让及转销。

一、无形资产概述
（一）无形资产的概念
无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

无形资产具有如下特征：
1．不具有实物形态；
2．能在较长的时期使企业获得经济效益；
3．属于非货币性长期资产；
4．持有的主要目的是为企业使用而非出售；
5.能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性；
6.通常是企业有偿取得的。

（二）无形资产的容
1．专利权
专利权是指权利人在法定期限对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。

2．非专利技术
非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。

3．商标权
商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。

商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。

4．著作权
著作权也称，是指著作权人对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的出版、发行等方面的专有权利。

5．土地使用权
土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。

6．特许权
特许权也称为经营特许权、专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。

7．商誉
商誉是指企业获得超额收益的能力。

商誉的价值只有把企业作为一个整体看待时才能按总额加以确定。

二、无形资产的确认和计量
（一）无形资产的确认
无形资产的确认条件：
1．符合无形资产的定义
2．该资产产生的经济利益很可能流入企业
3．成本能够可靠地计量
（二）无形资产的计量
1．购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。

对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。

2．投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。

但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。

3．企业接受捐赠的无形资产，其实际成本应分别以下情况确定：
企业接受捐赠的无形资产，其实际成本应分别以下情况确定：
（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。

（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
①同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金
额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；
②同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

值得注意的是，无形资产的唯—性决定了同类或类似无形资产的缺乏，以及相关市场不够活跃。

因此，在捐赠方没有提供相关价值凭据的情况下，往往要借助于对其未来现金流量现值的计算来确定其入账价值。

4．企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。

5．企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。

三、无形资产的初始计量
1．购入的无形资产
购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本，编制会计分录如下：借：无形资产
贷：银行存款
土地使用权的核算：
⑴支付转让价款
借：无形资产——土地使用权
贷：银行存款
⑵转入开发
借：在建工程
贷：无形资产——土地使用权
2．投资者投入的无形资产
投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本，编制会计分录如下：借：无形资产
贷：股本
3．接受捐赠的无形资产
接受捐赠的无形资产，应按会计规定确定的入账价值，借记“无形资产”科目，按接受捐赠无形资产按税法规定确定的入账价值，贷记“待转资产价值——接受捐赠非货币性资产
价值”科目，账务处理如下：
借：无形资产
贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值
4．自行开发并按法律程序申请取得的无形资产
自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，技依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，编制会计分录如下：
借：无形资产
贷：银行存款
四、无形资产后续支出
在发生当期确认为费用。

五、无形资产的摊销
无形资产的成本，应当自取得当月起在预计使用年限分期平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销。

如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：
1．合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；
2．合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；
3．合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应赶超过受益年限和有效年限两者之中较短者
4．合同没有规定受益年限，法律也没行规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。

无形资产摊销时，编制会计分录如下：
借：管理费用——无形资产摊销
贷：无形资产
六、无形资产的期末计量
1．检查账面价值
企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。

如果发现以下一种或数种情况，则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：
（1）该无形资产已被其他新技术等所代替，使其成为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
（2）该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限预期不会恢复；
（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；
（4）其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。

2．确定可收回金额
无形资产的可收回金额指以下两项金额中较大者：
（1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；
（2）预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。

3．计提减值准备
如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备：借：营业外支出——计提的无形资产减值准备
贷：无形资产减值准备
七、无形资产转销
当无形资产存在下列一项或若干项情况时，应将该无形资产的账面价值予以转销：1．该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；
2．该无形资产已不再受法律的保护，且不能为企业带来经济利益；
3．其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。

会计分录：
借：管理费用
贷：无形资产
第二节其他资产
本节主要讲解长期待摊费用与其他长期资产。

一、长期待摊费用
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。

长期待摊费用是无实物形态的、需长期摊销的费用。

长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限分期平均摊销。

除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。

（1）企业发生的长期待摊费用，应按实际发生的费用金额：
借：长期待摊费用
贷：有关科目
（2）摊销时，按每期应摊销的金额：
借：制造费用
营业费用
管理费用
贷：长期待摊费用
二、其他长期资产
其他长期资产是指不参加企业正常经营过程的一些特殊资产。

其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。

其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关科目核算。