• 摊销方法 年限平均法
• 摊销政策 ➢ 自取得当月起，按月摊销 ➢ 发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算 摊销额
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（七）无形资产
2、无形资产摊销 – 账务处理 ➢借：非流动资产基金——无形资产 贷：累计摊销
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（七）无形资产
财政授权支付 以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等
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（二）应收及预付款项
新旧主要变化： • 应收票据
商业汇票到期收不到票款→应收账款
• 应收账款、预付账款、其他应收款：
2、固定资产的取得
– 扣留质保金的处理
借：固定资产/在建工程
贷：非流动资产基金
取得全款发票
借：事业支出等
贷：财政补助收入等
其他应付款/长期应付款
取得发票金额不含质保金
借：事业支出等
贷：财政补助收入等
借：其他应付款/长期应付款或事业支出等
贷： 财政补助收入等
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（五）固定资产
➢ 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批 核销 ——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入 “其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”
➢ “预付账款”明细核算或辅助登记
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（三）存货 新旧主要变化：
1、“存货”科目核算范围扩大 2、改进盘盈盘亏处理方法
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借：非流动资产基金——长期投资
贷：待处置资产损益
转让净收入处理：参照存货
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（四）投资—短期投资、长期投资
• 转让或到期收回长期债权投资：
借：银行存款 （其他收入——投资收益） 贷：长期投资 （其他收入——投资收益）
借：非流动资产基金——长期投资 贷：事业基金
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二、修订原则
• 遵循事业单位会计准则 • 考虑多方会计信息需求 • 与财政改革政策相协调 • 与财务规则修订相协调 • 服务科学化精细化管理 • 着力提高会计信息质量
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三、修订过程
• 充分准备：2007-2011
• 加快推进：2012年全年
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（四）投资—短期投资、长期投资
3、取得利息利润的账务处理
借：银行存款
贷：其他收入——投资收益
4、转让或收回投资的账务处理
• 出售或到期收回短期国债：
借：银行存款
（其他收入——投资收益）
贷：短期投资
（其他收入——投资收益）
• 转让长期股权投资：
பைடு நூலகம்
借：待处置资产损溢
贷：长期投资
– 购进一般账务处理 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程
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（五）固定资产
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（五）固定资产
5、固定资产的处置
• →通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和 费用的处置项目应设两个明细科目
➢ 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产
➢ 借：非流动资产基金—固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）
➢ 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：银行存款等
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内容篇
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内容概览
一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、支出 七、净资产 八、财务报表
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一、制度的结构体例
第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号
借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）
➢ 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等
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（六）在建工程
关注：
• 在建转固产时点：工程完工交付使用时
关于基建并账
• 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细 科目
• 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在 “大账”中按新制度进行处理
• 涉及两个时点的并账
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（七）无形资产
新旧主要变化： 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、不再区分是否内部成本核算 3、明确后续支出的会计处理
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（七）无形资产
重点关注：
1、无形资产的取得
• 委托软件公司开发软件视同外购
借：事业支出等
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（四）投资—短期投资、长期投资
新旧主要变化： 1、区分长短期分设科目 2、原“事业基金——投资基金” →“非流动资
产基金——长期投资”
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（四）投资—短期投资、长期投资
重点关注： 1、投资成本的确定
– 以货币资金取得：购买价款+相关税费 – 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费
– 不再限定内部成本核算单位 4、明确长期借款利息的处理 5、增加“长期应付款”
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新旧主要变化
6、“应付职工薪酬”核算内容：
• 原来三个工资类应付 • 社会保险费 • 住房公积金 计算薪酬：借：事业支出等
贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬
贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬
– “销项税额”：经营收入、事业收入
3、后续支出
– 列支并资本化
增加使用效能 如对软件进行升级改造或扩展其功能
– 列支但不资本化
➢维护正常使用 ➢如对软件进行漏洞修补、技术维护
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（七）无形资产 4、无形资产的处置
– 通过“待处置资产损溢”
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四、负债—新旧主要变化
1、原借入款项→区分长短期 2、应付票据到期无力支付转入“短期借款” 3、应付账款
• 《国有建设单位会计制度》
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改革篇
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内容概览
一、修订背景 二、修订原则 三、修订过程 四、难点问题 五、新旧主要变化
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一、修订背景
• 原制度的缺陷和滞后性 • 事业单位体制改革 • 《事业单位财务规则》修订 • 公共部门会计改革
贷：应缴税费——应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬
贷：财政补助收入等
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新旧主要变化
7、应缴税费 • 印花税不通过本科目 • 应缴增值税
– 一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税 额、进项税额转出等专栏。
– “进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、 毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得 抵扣进项税额的情况
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（四）投资—短期投资、长期投资
2、取得投资的账务处理
• 以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资
• 以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金——长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金——固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产
（三）存货
4、购进存货
一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额
5、对外捐赠/无偿调出存货
考虑增值税进项税额转出 通过“待处置资产损溢”
6、盘盈盘亏毁损
➢盘盈： ——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额 ——计入其他收入
➢盘亏毁损： ——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） ——价值处置部分计入其他支出 ——处置净收入→“应缴国库款”等
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（五）固定资产
3、固定资产折旧
– 折旧资产范围
文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外
– 折旧年限
根据性质和实际使用情况合理确定
– 折旧方法
年限平均法或工作量法 不考虑预计净残值
– 折旧政策
➢ 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提 ➢ 提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理 ➢ 融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧 ➢ 发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额
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（五）固定资产
3、固定资产折旧 – 账务处理
➢借：非流动资产基金—固定资产 贷：累计折旧
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（五）固定资产
4、后续支出
– 列支并资本化
增加使用效能/延长使用年限 一般为改扩建、修缮支出
– 列支但不资本化
➢维护正常使用 ➢一般为日常修理支出
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2020/11/21
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事业单位会计体系
• 《事业单位会计准则》（财政部令第72号） • 《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号） • 分行业事业单位会计制度