管理会计的权变理论
管理会计的权变理论
Contigent variables (如技术、环境等)
Organizational design (如分权度，相互依赖度等)
Types of acct. info. Systems （包括技术和行为特征）
Organizational effectiveness
Gupta & Govindarajan(1984): build,hold,harvest,divest
战略的不同层次
corporate strategy,business strategy,operational strategy
获知战略的四种方式
调查者推断、目标企业自评、外部专家评估、客观 指标系统
会计指标具有增量解释能力 Biddle 等（1997）传统会计指标具有更强的解释能力。
使用以经济增加值等剩余收益指标的企业是否比其他企业创造了更 多的价值？
支持者：Wallace（1997）采用配比样本方法 不支持者： Hogan和Lewis（1999）认为Wallace的研究方法有缺陷
组织目标选择（续）
管理会计的权变理论
权变理论的已有研究
Govindarajan(1988):研究三种行政机制（组织结构、 控制系统、经理选择)分别或综合与战略（差异化或 成本领先）搭配的效益性
Govindarajan & Gupta(1985)研究奖金激励系统 （长期与短期标准）与战略（建造、保持、收获） 的搭配关系及其效益性
对性目标
评价、修订组织内部目标、战略、计划和控制 系统
价值管理框架 总体目标： 增加股东价值
确认组织具体目 标
制订战略，选择组织 设计
确认价值动因
制订行动计划，选择计量 指标，设定针对性目标
业绩评价
图 1 价值管理会计框架
管理会计的权变理论
权变理论（contingency theory)含义
针对不同的环境情况（circumstances), 应有不同特点的会计信息系统（AIS） 与之恰当匹配（appropriate match)
Abernethy &Lillis(1995)研究弹性制造战略的采用与 管理控制系统（业绩评价系统和整合联络工具）的 搭配及效益性
Simons(1987),Chenhall & Langfield-
smith(1998),Daniel & Reitzberger(1991),Milgrom &Roberts(1995), Selto（1995）、Baiman等 （1995）
AIS设计的一个简单框架
管理会计的权变理论
战略（strategy)的几种分类：
Mils & Snow(1972): prospectors,defenders,analyzers,reactors
Porter(1980,1985): differentiation,cost leadership,focus
管理会计的权变理论
局限性
计量战略时未充分考虑其多维性 未考察组织目标、战略和组织设计是否被同时决
定的问题 缺乏组织目标对战略选择和组织设计影响的研究 缺乏对组织设计决定因素的研究
组织目标选择
管理会计终极目标：为赢得组织目标提供必 要的信息和控制机制
具体目标：VBM认为应从“经济价值”指标 角度考虑（eg. EVA,CEROI，RI)
平高度相关，但只有少数效率相关变量与制造费用高度相关（但其采用 的偏回归方法遭到质疑）
理论篇之专题二
基于价值管理的管理会计理论 研究
概要
问题的提出 管理会计的理论基础 管理会计实务演进 价值管理框架 未来方向
一.问题的提出
现行的缺陷 MA的四大基础 问题的意义
二.管理会计的理论基础
四大理论基础 会计学基础 组织学基础 行为学基础 决策学基础
会计学Байду номын сангаас础
内部控制的意义 内部控制的框架 内部控制的方法 内部控制的实施 内部控制的局限性
作业成本法（ABC） 战略成本管理（SCM） 平衡计分卡（BSC）
价值动因的确认（续）
作业成本法的经验研究
验证非产量动因对制造费用的解释能力
支持方： Banker等（1995）对般空业40家企业的调查表明基于经营的 变量与产量动因同样具有解释能力。
Anderson (1995)、Platt (1996)、Ittner 等 (1997)、Fisher和Ittner (1999) 不支持方：Foster和Gupta（1990）发现大多数产量动因与制造费用水
三.管理会计的实务演进
——1950s，成本确定和财务控制 1950s——mid 1960s，为管理计划和管
理控制提供有用的信息 mid 1980s——mid 1990s，减少经营环
节中的浪费 mid 1990s ——,战略性的企业价值创造
四.价值管理框架
选择具体内部目标
选择战略和组织设计 确认特定业绩变量（或“价值动因”） 制订行动计划，选择业绩计量指标，设定针
组织学基础
组织目标 组织结构:职能部门 地区部门 事业部门 人际关系
行为学基础
目标功能 激励理论 决策模型 行为规则
决策学基础
安东尼模式---目标趋动 西蒙模式---解决问题 司考特模式—距阵式 福斯特模式—控制论 第尔模式---纵横系统论 布鲁模式---作业中心论
一些分析性研究表明经济价值指标优于传统 会计指标
组织目标选择（续）
该领域的经验研究 包括：
经济价值指标是否比传统的会计指标与公司价值更相关？
市场指标与EVA关系的简单单变量研究支持EVA的优越性 Milunovich 和 Tseui （1996），Lehn 和 Makhija （1997） 较复杂的分析不具结论性 Chen 和 Dodd （1997）EVA指标比传统会计指标与股价更相关，但传统
局限性 关于EVA值和EVA使用的公开数据，可
能低估了EVA的影响 只在executive级别上考察与EVA相关的
薪酬计划 对现金流量基础的经济价值指标关注较
少 股东财富最大化是否是唯一目标
价值动因的确认
目的在于将工作重点放在能增加股东价值的 财务及经营“价值动因”上
关于价值动因确认和计量研究的三个方向