上海海关学院
实验报告
实验课程名称＿＿税收筹划＿＿
指导教师姓名＿＿＿＿＿＿
学生姓名＿＿＿＿＿＿
学生专业班级＿＿＿
填写日期＿＿＿＿
填写说明
1.本实验报告范本供学院进实验室进行实验的专业课程实验作
参考之用；
2.实验报告由学生根据实验的过程进行填写；
3.实验报告内的表格以实验项目为单位进行填写。
时可抵扣的320万元，则采用合并经营较为有利。
如果避孕药品的进项税额为80万元，则格满林（北京）制药有限公司可抵扣的进项税额为400万元减去80万元，结果为320万元，与合并经营时可抵扣的320万元相等，分立经营与合并经营在纳税上并无区别。
此时，免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项税额的比例为80万元除以400万元，结果为20％，免税产品销售收入占全部产品销售收入的比例为100万元除以500万元，结果也为20％，因此，当免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项税额的比例与免税产品销售收入占全部产品销售收入的比例相等时，分立经营与合并经营在税收上并无差别。
在以上计算的基础上，我们还可以把以上筹划思路一般化，即：全部进项税额×[（1－免税产品进项税额／全部进项税额）×100％]＝全部进项税额×可抵扣比例
移项，得平衡点为：免税产品进项税额÷全部进项税额＝免税产品销售额÷全部销售额
当免税产品进项税额／全部进项税额＞免税产品销售额／全部销售额时，采用合并经营法较为有利；反之，免税产品进项税额÷全部进项税额＜免税产品销售额÷全部销售额时，应将免税产品的经营分立为一个新的公司，实现税收筹划。
企业分立并不能单纯地以追求税收利益为目的，还应综合考虑分立的成本和收益、市场、财务、经营等多个方面的因素，只有全面分析后，才能作出对企业最有利的选择。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务（即营业税规定的各项劳务）称为混合销售行为。
从事货物的生产、批发和零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。
对于此类混合销售行为，可根据购买方是否要求取得增值税专用发票而进行相关税收筹划。
下面以一从事建筑装饰材料销售，同时提供房屋装修服务的企业为例加以说明。
案例3
购进扣税法即工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进的货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足以抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。
增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负，创造了条件。
上述情况，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率2％，通货
膨胀率3％，则3.4万元的税款折合为1月份初的金额如下：
1.36÷（1＋2％）的9次方×（1＋3％）的9次方＋
2.04÷（1十2％）的10次方×（1＋3％）的10次方＝2.1174（万元）
显而易见，这比各月均衡纳税的税负要轻。
需要注意的是：对税负的延缓交纳，应该在法律允许的范围内操作。
纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。
只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。
案例7
（1）销售价格为1800万元时
出口退税＝进项税额－（出口销售额－保税进口材料）×（17％－13％）＝20－（1800－1000）×4％＝－12万元
即该企业应纳税额12万元。
建议：该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税也不退税），则比进料加工方式少纳税12万元。
（2）销售价格为1300万元时
出口退税＝进项税额－（出口销售额－保税进出口材料）×（17％－13％）＝20－（1300－1000）×4％＝8万元。
显然采用进料加工方式可退税8万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。
可见，对于利润较小的出口货物宜采用进料加工方式，对于利润率较高的出口货物宜采用来料加工方式则税负更低。
另外，在进料加工贸易方式下，无论货物的退税率是否小于征税率，实行“免、抵、退”税收管理办法比实行“先征后退”管理办法，其加工业务成本都要低得多。
因为，按公式计算，二者管理办法下出口货物的增值税负是相同的。
但是，因“先征后退”的程序是先对出口货物征税，然后再退税，这无疑会占用生产企业流动资金，增加资金成本；而“免、抵、退”税管理办法下，不仅不存在这个问题，而且因出口货物应退税额抵减了当期内销货物的应纳增值税税额而减少了企业
增值税金的占用，进而大大降低了资金成本。
上面分析了不同贸易方式或者不同计退税方法对企业成本的影响。
从统筹兼顾原则考虑，出口企业是采用来料加工方式还是进料加工贸易方式，还有一个货物所有权和货物定价权问题。
来料加工方式下，料件的所有权和成品的所有权归外商所有，承接来料加工的企业只收取加工费即通常所称的“工缴费”，出口企业也没有成品的定价权利；但进料加工下，料件和加工成品的所有权及定价权都属于承接进料加工的出口企业，因此，也可通过提高货物售价来增大出口盈利，这也是企业贸易筹划的一个方面。
因此，在对出口货物进行税务筹划时，不能不考虑这个问题。
案例14
武汉新天地商厦有限公司名义共让利＝（287＋308）÷0.7×0.3＝255（万元）
不让利应纳增值税税额＝850÷1.17×17％＝123.50（万元）
折扣销售后应纳增值税税额＝595÷1.17×17％＝86.45（万元）
折扣销售后共节减增值税＝123.50－86.45＝37.05（万元）
折扣销售后共节减企业所得税＝（726.50－508.55）×25％＝54.4875（万元）
武汉新天地商厦有限公司实际让利＝255－37.05－54.4875＝163.4625（万元）
武汉新天地商厦有限公司9月和10月的折扣销售，可以节减增值税37.05万元，节减企业所得税54.4875万元，节减的税收可以减少该商厦折扣销售的利润损失。
折扣销售可能会给商厦带来其所期望的营业额增加，即薄利多销效应，但随着薄利多销效应的逐渐增强会逐渐抵消降价销售和折扣销售的节税效应。
案例16
（一）未“独立”时：可抵扣运费中物耗部分的进项税＝76×10％×17％＝1.292万元。
（二）“独立”后，凯旋（青岛）电子有限公司一是可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税＝76×7％＝5.32万元；二是还要承担“独立”汽车应纳的营业税＝76×3％＝2.28万元。
一抵一缴的结果，凯旋（青岛）电子有限公司实际抵扣税款3．04万元，这比原抵扣的1.292万元多抵了1.748万元。
运费的内部核算价未作任何变动，只是把结算方式由内部核算变为对外支付后，凯旋（青岛）电子有限公司就能多抵扣。