企业会计准则解释第7号
7、下列关于母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的合并报表的会计处理中，说法正确的有（）。

A、按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算
B、处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益
C、与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益
D、与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外
【正确答案】ABD
8、下列各项说法中正确的有（）。

A、累积优先股是指在某个营业年度内，如果公司所获的盈利不足以分派规定的股利，日后优先股的股东对往年未给付的股息，有权要求如数补给
B、对于非累积优先股，虽然对于公司当年所获得的利润有优先于普通股获得分派股息的权利，但如该年公司所获得的盈利不足以按规定的股利分配时，非累积优先股的股东不能要求公司在以后年度中予以补发
C、子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示
D、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示
【正确答案】ABCD
9、下列关于母公司直接控股的全资子公司改为分公司的处理中说法中正确的有（）。

A、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的处理中不需要考虑原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益
B、原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原母公司购买原子公司时产生的合并成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入留存收益
C、原为同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原母公司在合并财务报表中确认的最终控制方收购原子公司时形成的商誉，按其在合并财务报表中的账面价值转入原母公司的商
誉
D、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的处理中抵销原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益，并调整相关资产、负债，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产
【正确答案】BCD
四、计算分析题
甲公司实施限制性股票形式的股权激励计划，2013年1月1日以非公开发行股票方式向100名管理人员每人授予10万股公司股票，该股票面值1元，授予价格为5元，授予日100名管理者全部缴纳了认股款，甲公司将收到的款项全部存入银行，并履行了相关增资手续。

甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股5元。

甲公司规定这些管理人员自2013年1月1日起在公司连续服务满3年的，所授予的股票将于2016年1月1日全部解锁。

期间离职的，公司将按授予的价格回购。

2013年1月1日至2016年1月1日所授予的股票不得转让或上市流通。

管理人员因获授的限制性股票的现金股利由公司代管，在限制性股票解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已经享有的该部分现金股利。

2013年度甲公司有5名管理人员离职，甲公司估计3年中离职人员合计为10人。

当年宣告发放现金股利为每股1元，激励对象享有同等权利。

2014年度甲公司又有2名管理人员离职，家公司估计最后一年将有1人离职，当年甲公司宣告发放现金股利为每股1.1元。

2015年度甲公司没有管理者离职，当年甲公司宣告发放现金股利为每股1.3元,。

假定管理人员的离职均发生在年末，且不考虑其他因素。

要求：
（1）编制甲公司授予日的会计分录。

（2）编制甲公司等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录。

（3）编制甲公司等待期内各期分配现金股利及股票回购的会计分录。

（4）编制甲公司解锁日的会计分录。

正确答案：
（1）
借：银行存款 5 000
贷：股本 1 000（100×10）资本公积—股本溢价 4 000
同时，
借：库存股 5 000（100×10×5）
贷：其他应付款—限制性股票回购义务 5 000
（2）
①2013年12月31日
2013年确认管理费用和资本公积金额=（100-10）×10×5×1/3=1 500（万元）
借：管理费用 1 500
贷：资本公积—其他资本公积 1 500
②2014年12月31日
2014年确认管理费用和资本公积金额=（100-8）×10×5×2/3-1 500=1 566.67（万元）借：管理费用 1 566.67
贷：资本公积—其他资本公积 1 566.67
③2015年12月31日
2015年确认管理费用和资本公积金额=（100-5-2）×10×5-1 500-1 566.67=1 583.33（万元）
借：管理费用 1 583.33
贷：资本公积—其他资本公积 1 583.33
（3）
①2013年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×（100-10）×10=900（万元），2013年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利
=1×10×10=100（万元）。

借：利润分配—应付现金股利 900
贷：应付股利—限制性股票股利 900
借：其他应付款—限制性股票回购义务 900
贷：库存股 900
借：其他应付款—限制性股票回购义务 100
贷：应付股利—限制性股票股利 100
2013年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务 200 [5×（5-1）×10]
应付股利—限制性股票股利 50（5×1×10）
贷：银行存款 250（5×5×10）
借：股本 50（5×1×10）
资本公积—股本溢价 200
贷：库存股 250（5×10×5）
②2014年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1)×（100-8）
×10-900=1 032（万元），2014年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1)×(8-5)×10+1×5×10-100=13（万元）。

借：利润分配—应付现金股利 1032
贷：应付股利—限制性股票股利 1 032
借：其他应付款—限制性股票回购义务 1 032
贷：库存股 1 032
借：其他应付款—限制性股票回购义务 13
贷：应付股利—限制性股票股利 13
2014年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务 58[2×（5-2.1）×10]应付股利—限制性股票股利 42（2×2.1×10）
贷：银行存款 100（2×10×5）借：股本 20（2×1×10）
资本公积—股本溢价 80
贷：库存股 100（2×10×5）
③2015年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1+1.3)×（100-7）×10-900-1 032=1 230（万元），2015年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1+1.3)×(7-2-5)×10+1×5×10+2.1×2×10-100-13=-21（万元）。

借：利润分配—应付现金股利 1 230
贷：应付股利—限制性股票股利 1 230
借：其他应付款—限制性股票回购义务 1 230
贷：库存股 1 230
借：应付股利—限制性股票股利 21
贷：其他应付款—限制性股票回购义务 21
【提示】2015年12月31日计算的预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利为-21
万元，说明前期在确认时多冲减了相关的负债（即其他应付款—限制性股票回购义务）金额，或可以理解为前期多确认了应付的现金股利金额。

(4)2016年1月1日解锁日的会计处理
借：其他应付款—限制性股票回购义务 1 488
贷：库存股 1 488 （5 000-900-250-1 032-100-1 1230）借：资本公积—其他资本公积 4 650 （1 500+1 566.67+1 1583.33）贷：资本公积—股本溢价 4 650。